Банковский счет с обеспечительным платежом не застрахован от ареста и приостановления операций

Письмо Министерства финансов РФ №03-02-07/1/8102 от 15.02.2016

26.06.2016  

Минфин России пояснил налогоплательщикам, что ни гражданским, ни налоговым законодательством не предусмотрены какие-либо ограничения по приостановлению операций по счету, на который зачисляются денежные средства при внесении обеспечительного платежа в безналичной форме, а также по аресту таких денежных средств.

Что такое обеспечительный платеж

В комментируемом письме идет речь о новом способе обеспечения обязательств, введенным в Гражданский кодекс РФ с 01.01.2016, в рамках которого ранее возникшие обязательства могут быть обеспечены внесением одной из сторон в пользу другой стороны определенной денежной суммы (обеспечительного платежа). 

Согласно новой статье 381.1 Гражданского кодекса РФ, обеспечительным платежом может быть обеспечено обязательство, которое возникнет в будущем. При наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства. В случае ненаступления в предусмотренный договором срок указанным обстоятельств, или прекращения обеспеченного обязательства обеспечительный платеж подлежит возврату, если иное не предусмотрено соглашением сторон. На сумму обеспечительного платежа не начисляются проценты, установленные статьей 317.1 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено договором.

Случаи приостановления операций по счету

Приостановление операций по счету является одним из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов и означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 76 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 72, п. 1 ст. 76 НК РФ). Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджет.

Налоговый орган может заблокировать счет или  приостановить операции по счету организации в банке следующих случаях (п. п. 1, 11 ст. 76 НК РФ):

1) организация не представила налоговую декларацию в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока ее подачи (п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ);

2) организация не представила расчет по форме 6-НДФЛ в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока его подачи (п. 6 ст. 6.1, п. 3.2 ст. 76 НК РФ);

3) организация не исполнила в срок требование об уплате налога, пени, штрафа (п. 2 ст. 76 НК РФ);

4) ИФНС считает, что решение, принятое по результатам камеральной или выездной налоговой проверки, не будет исполнено, так как совокупная стоимость имущества организации по данным бухучета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. В этом случае до того как заблокировать счет ИФНС должна вынести решение о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) всего имущества организации (пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ);

5) организация, которая обязана представлять налоговые декларации (расчеты) в электронной форме, не передала в ИФНС в установленный срок электронную квитанцию о приеме полученного от ИФНС в электронной форме любого из следующих документов (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ, письмо Минфина России от 21.04.2015 № 03-02-08/22548):

- требования о представлении документов;

- требования о представлении пояснений;

- уведомления о вызове в ИФНС.

Платежи при приостановке операций по счету

В том случае, если счет заблокирован не полностью, вы можете проводить любые платежи в пределах суммы остатка на счете за вычетом суммы, указанной в решении о приостановлении операций (п. 2 ст. 76 НК РФ). Учтите, что при блокировке счета из-за непредставления декларации счет блокируется полностью (письмо Минфина от 15.04.2010 № 03-02-07/1-167);

Если же счет заблокирован без ограничения по сумме, то вы сможете проводить следующие платежи, в порядке очередности (п. 2 ст. 855 ГК РФ, п. 1 ст. 76 НК РФ, письмо Минфина России от 01.08.2014 № 03-02-07/1/38070, п. 2 письма Минфина России от 21.02.2014 № 03-02-07/1/7393):

  • в первую очередь – по исполнительным документам о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, и о взыскании алиментов;

  • во второю очередь - по исполнительным документам о выплате выходных пособий, зарплаты по трудовым договорам и вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

  • в третью очередь - по перечислению зарплаты работникам (а равно получение наличных денег для ее выдачи), по поручениям ИФНС на перечисление в бюджет задолженности по налогам и сборам и поручениям ПФР или ФСС на перечисление страховых взносов;

  • в четвертую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований (например, о возмещении материального ущерба);

  • в пятую очередь - по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также пеней за их несвоевременную уплату и штрафов за нарушение, по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований (например, о возмещении материального ущерба).

Иные платежи перечислить с полностью заблокированного счета не получится.

Заметим, что если, например, ваше платежное поручение на перечисление зарплаты работникам поступит в банк раньше, чем поручение ИФНС или внебюджетного фонда, то банк сначала исполнит ваше платежное поручение, а уже после (если на счете останутся деньги) исполнит инкассовое поручение ИФНС. Это связано с тем, что  списание денег по инкассовым поручениям ИФНС и внебюджетных фондов и ваше платежное поручение по перечислению зарплаты работникам относятся к одной и той же третьей очереди (письма Минфина от 21.07.2015 № 03-02-07/1/41883, от 03.06.2015 № 03-02-07/1/32086, от 01.08.2014 № 03-02-07/1/38070).

Как видите, никаких ограничений по блокировке счета, на который был зачислен обеспечительный платеж, действующее законодательство не содержит. 

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера
Loading...