Ценообразование в сделках между взаимозависимыми лицами

Письмо Министерства финансов РФ № 03-12-11/1/101381 от 25.12.2019

31.03.2020  

При заключении сделок налогоплательщики, являющиеся взаимозависимыми, вправе не использовать методы проверки цен, которые использует налоговая служба при определении доходов в таких сделках. Однако, чтобы иметь возможность обосновать цену, при ценообразовании следует использовать принцип «вытянутой руки», или «справедливой цены». 

Цену сделки между взаимозависимыми лицами регулирует статья 105.3 НК РФ. 

Рыночная цена 

Статья 105.3 НК РФ предусматривает, что ее положения должны учитываться при определении соответствующей налоговой базы по отдельным налогам.

Суть в том, чтобы любые доходы, которые фирма могла бы получить, но не получила из-за занижения цены сделки, учитывались в составе ее доходов для целей налогообложения.

Нормы пункта 1 статьи 105.3 НК РФ предусматривают применение в сделках между взаимозависимыми лицами общепринятого принципа «вытянутой руки» («справедливой цены»).

Его смысл в том, что рыночной признается цена, которая может быть получена в сделках, если стороны в них не являются взаимозависимыми.

Но сравнивать можно не любые, а только сопоставимые сделки, то есть совершаемые в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях. О сопоставимости сделок можно судить, сравнивая, например:

  • предмет сделки;

  • функции, выполняемые сторонами сделки;

  • условия, которые влияют на цену;

  • условия сделки (объем работ или услуг, сроки исполнения обязательств, условия платежей, курсы валют и их изменения и др.).

Пример. Основание доначисления налогов

Цена по сделке с взаимозависимой компанией установлена в размере 100 млн. руб. Проверяющие установили, что по точно такой же сделке на аналогичных условиях, но с независимым предпринимателем цена составила 150 млн. руб. Это единственная сопоставимая сделка. В случае проверки продавцу пересчитают налог на прибыль и НДС, исходя из цены 150 млн. руб.

Методы проверки цены 

В случаях, когда применяется статья 105.3 НК РФ, для определения фактической цены сделки возможно применение методов, установленных главой 14.3 НК РФ. Для самого налогоплательщика - возможно, но не обязательно, - указал Минфин в комментируемом письме.

НК РФ установлены пять методов для определения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам. Они позволяют достоверно определить рыночную цену, которая сложилась бы при отсутствии взаимозависимости между сторонами.

Укажем эти методы в порядке приоритета использования:

  1. Метод сопоставимых рыночных цен.

  2. Метод цены последующей реализации.

  3. Затратный метод.

  4. Метод сопоставимой рентабельности.

  5. Метод распределения прибыли.

А теперь вкратце рассмотрим суть этих методов.

Метод сопоставимых рыночных цен применяют, если есть достаточная информация как минимум об одной сопоставимой сделке, предметом которой являются идентичные (или однородные) товары, работы или услуги. Этот метод приоритетный. Суть его в определении интервала цен. Когда интервал цен определен, нужно посмотреть, попадает ли в него цена проверяемой сделки. Если попадает, то цена этой сделки соответствует рыночной.

Метод цены последующей реализации применяют, когда одно взаимозависимое лицо купило товар у другого взаимозависимого лица, а затем без переработки продало независимому лицу.

Затратный метод применяют, когда предметом сделки является выполнение работ (оказание услуг), при котором используются нематериальные активы, существенно влияющие на рентабельность затрат. Этот метод подходит при оказании услуг по управлению денежными средствами, в том числе для операций на рынке ценных бумаг и валютном рынке.

Суть этих двух методов заключается в том, чтобы определить интервал валовой рентабельности по нескольким сопоставимым сделкам и проверить, попадает ли рентабельность контролируемой сделки в данный интервал. Если попадает, то цена этой сделки соответствует рыночной.

Метод сопоставимой рентабельности применяют, когда недостаточно информации для использования предыдущих методов. Суть его в том, чтобы найти рыночный интервал по одному из видов операционной рентабельности и проверить, попадает ли рентабельность контролируемой сделки в данный интервал.

Этот метод применяют в отношении  одного из следующих видов рентабельности:

  • продаж;

  • затрат;

  • коммерческих и управленческих расходов;

  • активов.

Если рентабельность проверяемой сделки попадает в интервал, то цена этой сделки соответствует рыночной.

И, наконец, при методе распределения прибыли смотрят, как распределяется прибыль или убыток между участниками сопоставимой сделки.

Если прибыль проверяемого налогоплательщика больше или равна прибыли участника сопоставимой сделки (а убыток меньше или равен), то это значение прибыли или убытка применяют для начисления налогов. Если меньше, то налоги рассчитывают исходя из прибыли участника сопоставимой сделки. 

Установление цены сделки 

Гражданское законодательство предусматривает следующее.

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления (ст. 424 ГК РФ).

Это значит, что по общему правилу налогоплательщики при заключении сделок не обязаны давать обоснование предлагаемых ими цен сделок с применением описанных выше методов (п. 12 ст. 105.7 НК РФ). Как, впрочем, и любое другое обоснование. Ведь цена, установленная в договоре, считается рыночной по умолчанию.

Но Минфин предупреждает, что обоснование цен в сделках между взаимозависимыми лицами может потребоваться в рамках проводимых налоговыми органами контрольных мероприятий.

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...