Реорганизация предприятия не обнуляет базу по страховым взносам

ООО (далее – компания) было создано 01.07.2016 в форме выделения из ОАО и поставлено на учет в ИФНС по месту нахождения.

Сотрудники Пенсионного фонда провели выездную проверку компании за период с 1 июля по 31 декабря 2016 года, результат которой – крупное доначисление страховые взносов, штраф и пени. Ревизоры упирали на то, что Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ не предусматривал правопреемства в части базы для исчисления взносов при реорганизации их плательщика. Значит, компания необоснованно учла в облагаемой базе выплаты, начисленные физлицам правопредшественником.

Но арбитры, руководствуясь положениями упомянутого НПА и статьи 58 ГК РФ, указали: так как трудовые отношения с сотрудниками не прекращались, компания могла исчислять базу по взносам с учетом выплат, произведенных этим специалистам правопредшественником. Для формирования базы решающее значение имеет характер трудовых отношений с «физиками». При реорганизации без их увольнения расчетный период определяют с учетом занятости у прежнего работодателя. Причин для обнуления базы по взносам нет.

В итоге АС Центрального округа признал позицию УПФР неправомерной (Постановление от 05.02.2020 № Ф10-6520/2019). И высшие арбитры коллег поддержали, подчеркнув – базу по взносам следует формировать с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом, с учетом предельной величины такой базы. Для случая реорганизации иного порядка не предусмотрено.

Чиновники упорствуют…

Позиция о том, что в рассмотренной ситуации считать базу по взносам нужно заново, выгодна бюджету. Ведь тогда организация либо позже превысит норматив, после которого взносы начисляются по пониженному тарифу (или вообще не начисляются), либо вовсе этого лимита не достигнет (Постановлением от 06.11.2019 № 1407 Правительство РФ установило на 2020 год предельную базу по взносам на ОПС в размере 1 292 000 руб., а на ВНиМ – 912 000 руб.). В результате взносов придется заплатить больше.

ФНС и Минфин единодушны: вновь созданная фирма включает в базу по взносам выплаты, начисленные в пользу работников, начиная со дня своего создания, то есть с момента госрегистрации. Те суммы, которые выплатило этим «физикам» реорганизованное предприятие, во внимание не принимают. Ведь в соответствии с пунктом 3.5 статьи 55 Налогового кодекса при создании организации первым расчетным периодом для нее является временной промежуток со «дня рождения» до конца календарного года. При этом база по взносам не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, закрепленной в пункте 1 статьи 59 ГК РФ (см. письмо Минфина от 06.09.2018 № 03-15-07/63877, направленное для сведения и использования в работе письмом ФНС от 19.09.2018 № БС-4-11/18298@).

Так же считали и специалисты Минтруда в период действия Закона № 212-ФЗ (письма от 09.09.2015 № 17-3/В-455, от 19.05.2015 № 17-3/В-249).

… но судьи прежние выплаты не отсекают

Однако у служителей Фемиды иное мнение. Причем комментируемый нами вердикт – далеко не первый на уровне высокой инстанции (см. также определения ВС РФ от 23.08.2018 № 309-КГ18-12020 и от 17.02.2016 № 310-КГ15-19740). Арбитры подчеркивают – факт продолжения трудовых отношений с сотрудниками после реорганизации говорит о необходимости включения правопреемником в базу по страховым взносам сумм, выплаченных этим лицам работодателем-предшественником.

Аналогичную точку зрения неоднократно высказывали и федеральные судьи, отмечая, что в отношении сотрудников реорганизуемой фирмы базу по взносам не нужно определять заново. Если трудовые договоры не расторгались, расчетный период является непрерывным, и правопреемник исчисляет базу нарастающим итогом с учетом выплат, произведенных реорганизованным юрлицом (постановления АС Северо-Западного округа от 03.09.2018 № Ф07-10813/2018, АС Московского округа от 29.12.2016 № Ф05-20576/2016 и мн. др.).

Отметим, что пока вся арбитражная практика основана на нормах Закона № 212-ФЗ, утратившего силу с 01.01.2017. ФНС призывает ревизоров не ориентироваться на такую судебку при рассмотрении тех или иных вопросов по страховым взносам, исчисляемым теперь по правилам НК РФ (см. письмо от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@). Однако, на наш взгляд, положительная для компаний тенденция измениться не должна, так как нормы Кодекса по затронутой проблеме идентичны прежним, действовавшим до 01.01.2017.

Если же выплаты работникам за год в любом случае не превысят вышеупомянутых лимитов, спорить нет смысла. Действуя сообразно позиции чиновников, вы ничего не потеряете.