Восстановление НДС при реорганизации

Информация Федеральной налоговой службы от 21.01.2020

21.04.2020  

Правопреемник обязан восстанавливать суммы НДС по товарам (работам, услугам), включая ОС, НМА и имущественные права, полученные при реорганизации, которые ранее реорганизованной компанией были приняты к вычету. Эта обязанность связана с дальнейшим использованием принятых ценностей в операциях, не облагаемых НДС, в частности, при переходе на специальные налоговые режимы. 

Порядок восстановления НДС установлен статьей 170 НК РФ. Более всего изменения, внесенные в эту статью Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ, затронули случаи реорганизации. И теперь правопреемник обязан восстановить НДС, принятый к вычету реорганизованной фирмой - его предшественником. 

Переход на спецрежим 

Правопреемники, если они намереваются работать на спецрежимах, обязаны восстановить НДС. Основанием будут являться счета-фактуры (или их копии), выставленные в адрес реорганизуемой организации. Эти документы нужно приложить к передаточному акту или разделительному балансу.

Восстанавливать налог нужно исходя из стоимости переданных ценностей (товаров, работ, услуг, имущественных прав). В отношении переданных ОС и НМА налог восстанавливается в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) их стоимости без учета переоценки.

Если же у правопреемника нет счетов-фактур, налог восстанавливают на основании бухгалтерской справки-расчета. Применять нужно налоговые ставки, действовавшие на момент приобретения товаров. 

Покупка с предоплатой 

Восстановление НДС правопреемниками по предоплатам предусмотрено в таких случаях (подп. 2 - 4 п. 3 ст. 170 НК РФ):

  • полученные от реорганизуемой организации товары начинают использоваться в операциях, которые не облагаются НДС;

  • правопредшественник купил товар, перечислил предоплату и заявил с нее вычет по НДС, а отгрузил товар или вернул аванс при расторжении или изменении договора уже правопреемник, который тоже заявил налоговый вычет;

  • после отгрузки уменьшилась стоимость товаров, приобретенных реорганизуемой организацией. 

Когда восстанавливать НДС 

Общее правило восстановления НДС при реорганизации таково: восстановить налог нужно в периоде, когда соответствующие объекты начали использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, а при переходе правопреемника на спецрежимы - в квартале, предшествующем переходу.

Например, при переходе на УСН в I квартале 2020 года - восстановить НДС нужно в IV квартале 2019 года.

Но есть исключения.
Если правопреемник применяет общий режим налогообложения или переходит на «ЕНВД плюс ОСН», восстанавливать НДС нужно в налоговых периодах, в котором имущество передано или начинает использоваться для осуществления «вмененных» операций. Например, имущество начинает использоваться во вмененной деятельности во II квартале 2020 года – восстановить НДС нужно во II квартале 2020 года.

Если правопреемник является вновь созданным юрлицом, и он переходит на УСН и (или) ЕНВД, то НДС восстанавливают в первом квартале, начиная с которого он применяет один из этих спецрежимов. Например, переход на УСН в I квартале 2020 года – восстановить НДС нужно в I квартале 2020 года.

Наконец, еще и такая ситуация – в случае реорганизации присоединением. Если организация на ОСН присоединилась к другой организации, которая применяет УСН или ЕНВД, то НДС, который она приняла к вычету, нужно восстановить в первом квартале, наступившем после того квартала, в котором в ЕГРЮЛ была внесена запись о прекращении деятельности присоединенного лица. Например, запись о прекращении деятельности внесена в ЕГРЮЛ в IV квартале 2019 года - восстановить НДС нужно в I квартале 2020 года.

Какова главная причина нововведений? Предотвращение использования схем ухода от обложения НДС путем реорганизации, что до поправок практиковалось достаточно часто.

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...