Проверка права страхователя на пониженный тариф страховых взносов

Письмо Министерства финансов РФ № 03-15-05/4253 от 24.01.2020

02.05.2020  

Если право на пониженные тарифы по страховым взносам зависит от того, каким видом бизнеса занимается компания-страхователь, то инспекция вправе применить расширенный «пакет» контрольных мероприятий, в том числе и осмотр помещений. 

Льготный тариф 

НК РФ предусматривает для отдельных плательщиков страховых взносов пониженные тарифы. Что дает плательщикам льготный тариф? Во-первых, суммы взносов по всем видам страхования могут уменьшиться вплоть до 0.

Во-вторых, компании и ИП, которые применяют пониженные тарифы страховых взносов, с выплат, превышающих предельную базу, не платят пенсионные взносы.

Также и взносы на обязательное социальное страхование - на выплаты сверх предельной базы их не начисляет никто.

По взносам на обязательное медицинское страхование не установлен предельный размер базы. Поэтому медицинские взносы начисляют на все облагаемые страховыми взносами доходы как страхователи, применяющие общие тарифы, так и страхователи-льготники, если по их тарифам установлена ставка, отличная от 0. 

Зависит от вида деятельности 

Минфин в комментируемом письме разъяснил, что в случае, когда право на пониженный тариф страховых взносов зависит от вида деятельности, то налоговики вправе углубленно проверить фирму-страхователя и данные ее учета и отчетности. Они могут изучить договоры компании с контрагентами, а также провести осмотр помещений и даже ознакомиться с технологическими процессами.

В этом письме идет речь о некоторых упрощенцах (без уточнения вида деятельности), которые вели бизнес в сферах, предусмотренных специальным перечнем из НК РФ, и платили взносы по пониженным тарифам до 2019 года.

Среди упрощенцев с 2019 года правом на льготный тариф располагают только НКО, но тоже занимающиеся определенными видами деятельности.

Так, в письме от 07.03.2019 ФНС предупреждала, что при проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам инспекция может запросить сведения и документы, подтверждающие обоснованность применения пониженных тарифов страховых взносов. Помимо учредительных документов (подп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ), НКО, применяющие УСН, подтвердить льготу могут следующими документами:

  • заявлением о переходе на УСН (форма 26.2-1);

  • копией налоговой декларации по УСН с отметкой налоговой инспекции о принятии;

  • копией книги учета доходов и расходов;

  • расшифровкой доходов по видам доходов (справка организации, справка-подтверждение основного вида экономической деятельности).

Статьей 427 НК РФ установлен перечень льготников, для которых установлено право применять пониженные тарифы страховых взносов. Их несколько групп. Кроме НКО-упрощенцев, пунктом 1 статьи 427 НК РФ установлен список других плательщиков взносов, которым дано право на пониженные тарифы. Среди них и те, которые льготируются в зависимости от вида деятельности.

Для каждой группы льготников установлены критерии, которые дают право на пониженный тариф страховых взносов. 

Льготный тариф для УСН 

Поскольку в письме речь идет об упрощенцах, то с них и начнем.

В течение 2017 - 2018 годов фирмы-упрощенцы, занятые в производственной и социальной сферах (подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ), платили страховые взносы только на обязательное пенсионное страхование по ставке 20% (подп. 3. п. 2 ст. 427 НК РФ).

К категории льготников относились, в частности, компании (подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ):

  • производящие пищевые продукты, текстиль, обувь, одежду, мебель, бумагу, транспортные средства и оборудование;

  • осуществляющие научные исследования и разработки;

  • занимающиеся ремонтом бытовых изделий и автотранспортных средств;

  • ведущие деятельность в области образования, здравоохранения, строительства, предоставления социальных услуг, транспорта и связи;

  • торгующие в розницу фармацевтическими, медицинскими товарами и ортопедическими изделиями;

  • производящие мебель, музыкальные инструменты;

  • производящие компьютеры, электронные и оптические изделия;

  • производящие кинофильмы, видеофильмы и телевизионные программы;

  • производящие спортивные товары, игры и игрушки и др.

С 1 января 2019 года все они перешли на общий тариф - 30%.

Льготные тарифы сохранены на 2019 - 2024 годы только для некоммерческих и благотворительных УСН-организаций, указанных в подпунктах 7 и 8 пункта 1 статьи 427 НК РФ соответственно.

Такие упрощенцы должны быть зарегистрированы в ЕГРЮЛ на основании сведений, поступивших в налоговую инспекцию из Минюста. Они платят страховые взносы только в размере 20% на обязательное пенсионное страхование.

Условия для применения пониженного тарифа стандартные. Деятельность НКО в социально ориентированных областях должна являться основной. То есть, доля доходов от оказанных услуг должна составлять не менее 70% от общего объема доходов. А общий годовой доход «упрощенца» не должен был превышать 79 миллионов рублей (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ)

Кроме того, доходы должны быть от основных видов деятельности (подп. 7, 8 п. 1 ст. 427 НК РФ). К ним отнесены:

  • научные исследования и разработки (код ОКВЭД 73);

  • образование (код ОКВЭД 80);

  • здравоохранение и предоставление социальных услуг (код ОКВЭД 85);

  • деятельность спортивных объектов (код ОКВЭД 92.61);

  • прочая деятельность в области спорта (код ОКВЭД 92.62);

  • деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (код ОКВЭД 92.51);

  • деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (код ОКВЭД 92.52);

  • деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (код ОКВЭД 92.53). 

Льготные тарифы страховых взносов для сферы информационных технологий 

Для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, с 2017 по 2023 годы тоже установлены следующие тарифы страховых взносов:

  • на обязательное пенсионное страхование - 8%;

  • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2 %;

  • на обязательное медицинское страхование - 4%.

Условия для применения льгот организациям, работающими в сфере информационных технологий, изложены в пункте 5 статьи 427 НК РФ.

Первый критерий – это доля доходов от:

  • реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных;

  • услуг по разработке и модификации указанных программ и баз данных;

  • услуг по установке и сопровождению программ и баз данных.

По итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, доля доходов по этим видам деятельности должна составлять не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за этот период.

Второй критерий - среднесписочная численность работников за отчетный (расчетный) период, которая должна составлять не менее 7 человек.

Третий критерий – наличие документа о государственной аккредитации.

Если головная IT-компания имеет право применять пониженные тарифы страховых взносов, то льготой может воспользоваться и ее филиал (письмо ФНС России от 01.10.2018 № БС-4-11/19101@). 

Льготные тарифы для предприятий киноиндустрии 

Наконец, на 2018-2023 годы установлен пониженный тариф страховых взносов для российских организаций киноиндустрии по таким видам деятельности:

  • производство и реализация произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции (включая передачу исключительных прав, предоставление прав использования);

  • оказание услуг (выполнение работ) по созданию указанной продукции.

Это предусматривает Федеральный закон от 23.04.2018 № 95-ФЗ.

Для российских предприятий киноиндустрии тарифы страховых взносов составляют:

  • на обязательное пенсионное страхование – 8%;

  • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2%;

  • на обязательное медицинское страхование – 4%.

Определены также условия применения пониженных тарифов.

По доле доходов: доля доходов от указанных видов деятельности, а также от поступлений бюджетных средств на производство, продвижение, прокат и показ анимационной аудиовизуальной продукции должна составлять не менее 90% в сумме всех доходов организации за период.

Средняя численность работников должна составлять не менее 7 человек.

Также нужен документ, подтверждающий нахождение плательщика в реестре организаций, осуществляющих производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по ее созданию. Этот реестр ведет Минкульт.

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...