Прибыль при получении процентов по облигациям российских организаций

Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/2/28207 от 08.04.2020

26.06.2020  

Если на даты признания процентного дохода облигации российских организаций соответствуют критериям обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к полученному процентному доходу применяется ставка налога на прибыль в размере 15%. При этом облигации должны быть номинированы в рублях и эмитированы с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года включительно.

Ставка налога на прибыль к процентному доходу по облигациям

К налоговой базе по налогу на прибыль, определяемой по доходу в виде процентов по облигациям российских организаций, может применяться ставка 15% (подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ). Но только при выполнении двух условий:

  • облигация номинирована в рублях;

  • облигация эмитирована в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года включительно.

Облигации российских организаций считаются эмитированными с даты начала их размещения. 

Когда облигация считается обращающейся

Облигации признаются обращающимися на ОРЦБ при одновременном соблюдении условий (п. 9 ст. 280 НК РФ):

  • они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли;

  • информация о ценах (котировках) публикуется в СМИ, включая электронные, или ее можно получить от организатора торговли или иного уполномоченного лица в течение 3 лет после даты совершения операции с ценными бумагами;

  • в течение последовательных 3 месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, по ним хотя бы один раз рассчитывалась рыночная котировка.

Обратите внимание, что если рыночная котировка рассчитывалась только в рамках первичного размещения эмитентом, то облигация не признается обращающейся на ОРЦБ. То есть для признания облигации обращающейся необходимо совершение вторичных сделок на биржевом рынке.

А это значит, что проверять, является ли облигация обращающейся на ОРЦБ или нет, нужно каждый раз, когда доход в виде процентов по облигациям признается полученным.

Когда возникает доход по облигациям и что включать в налоговую базу

Доход по облигациям в соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ возникает на конец каждого месяца или на дату погашения долгового обязательства в случае его погашения в течение календарного месяца.

Если на эти даты облигации российских организаций соответствуют критериям обращающихся на ОРЦБ, то при соблюдении всех перечисленных выше требований к полученному процентному доходу применяется ставка налога на прибыль в размере 15%.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, к процентам по облигации применяется ставка 20%.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20%, должна определяться отдельно.

То есть даже при наличии убытка от основной деятельности налог с процентных доходов, облагаемых по ставке 15%, нужно будет уплатить.

Также финансисты обратили внимание на такой момент.

Если при обращении облигаций в цену сделки включается часть накопленного купонного дохода, то этот купонный доход при исчислении налоговой базы учитывать не нужно (п. 30 ст. 280 НК РФ).

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...