Перенос на будущее убытка КИК

Письмо Министерства финансов РФ №03-12-11/2/67789 от 03.08.2020

19.10.2020  

Минфин России пояснил, как для целей налогообложения прибыли пересчитывать выраженные в иностранной валюте убытки прошлых лет контролируемой иностранной компании (КИК) для целей уменьшения ее прибыли.

Контролируемая иностранная компания

Применительно к налогообложению прибыли КИК Налоговый кодекс РФ определяет:

  • иностранную организацию, соответствующую определенным условиям;
  • контролирующее ее лицо, имеющее право на прибыль КИК после налогообложения.

На сегодняшний день контролируемой иностранной компанией считается иностранная организация, которая одновременно:

  • не является налоговым резидентом России;
  • контролируется юридическим или физическим лицом - налоговым резидентом РФ.

Также к КИК относится иностранная структура без образования юридического лица, контролирующим лицом которой выступает налоговый резидент РФ.

Контролирующие КИК лица

Считается, что человек или организация – налоговый резидент РФ контролирует иностранную компанию – нерезидента РФ, если:

  • контролирующее лицо имеет долю участия в иностранной компании более 25 процентов;
  • контролирующее лицо владеет долей участия более чем 10 процентов, при этом доля участия всех налоговых резидентов РФ составляет более 50 процентов.

При этом речь не идет о случаях, когда участие в иностранной компании человека или организации – налогового резидента РФ реализовано одним из следующих способов или их комбинацией:

  • через прямое или косвенное участие в одной или нескольких российских публичных компаниях;
  • через определенную величину прямого или косвенного участия в иностранной компании, акции которой обращаются на иностранной бирже, расположенной в государстве - участнике Организации экономического сотрудничества и развития. Об ограничении по такой доле владения, когда человек или организация не считается контролирующим КИК, сказано в подп. 2 п. 4 ст. 25.13 НК РФ.

Что касается иностранной структуры без образования юридического лица, то ее контролирует налоговый резидент РФ, который ее основал или учредил.

Контроль над КИК

Налоговый резидент РФ контролирует иностранную компанию, если он оказывает или имеет возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые КИК по распределению прибыли (дохода) после налогообложения. Оказывать влияние контролирующее лицо может в силу:

  • прямого или косвенного участия в иностранной компании;
  • участия в договоре об управлении этой компанией;
  • иных отношений между контролирующим лицом и иностранной компанией или иными лицами.

Что касается иностранной структуры без образования юридического лица, то ее контролирует тот, кто оказывает или имеет возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые управляющим ее активами в отношении распределения прибыли (дохода) после налогообложения. Оказывать влияние контролирующее лицо может в силу личного закона или учредительных документов иностранной структуры.

Налогообложение прибыли КИК

Прибыль иностранных контролируемых компаний подпадает под российское налогообложение и считается доходом контролирующего лица – налогового резидент РФ пропорционально доле его участия в КИК. Налог с прибыли КИК платят контролирующие лица:

  • организации – в форме налога на прибыль;
  • физические лица – в форме НДФЛ.

Прибыль и убыток КИК

Для целей налогообложения прибылью КИК, а значит, облагаемым доходом контролирующего ее лица, считается сумма, определенная по правилам ст. 309.1 НК РФ. В частности, если КИК находится в стране, которая ведет обмен информацией с Россией для целей налогообложения и у которой есть международный договор с Россией по вопросам налогообложения, то прибыль или убыток такой КИК определяют:

  • по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии ее с личным законом за финансовый год, с учетом особенностей в п. п. 3, 3.1, 7, 8 ст. 309.1 НК РФ;
  • по правилам налогообложения прибыли, установленным для российских организаций.

Точно так же определяют прибыль или убыток КИК, если в отношении ее финансовой отчетности представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.

В любом случае прибыль КИК, а значит, и облагаемый доход контролирующего лица - налогового резидента РФ уменьшается на величину дивидендов, выплаченных этой иностранной компанией в календарном году, следующем за годом, за который составлена финансовая отчетность.

Перенос на будущее убытка КИК

Переносить на будущее убыток КИК можно, если:

  • убыток определен по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с ее личным законом за финансовый год;
  • контролирующее лицо своевременно исполнило обязанность по подаче уведомления о КИК в налоговую инспекцию за период, в котором КИК получила убыток.

Такой убыток уменьшает прибыль КИК в последующие годы без ограничений. Его сумма должна быть документально подтверждена – например, выписками с расчетных счетов КИК и первичными документами, подтверждающими произведенные операции согласно обычаям делового оборота иностранной компании.

Как пересчитать убыток КИК в иностранной валюте

Про вопросу о пересчете валютных убытков КИК за финансовый год, завершившийся в 2018 году, и за последующие финансовые годы, Минфин России ссылается на п. 2 ст. 309.1 НК РФ, где предписано пересчитывать убыток КИК в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю Банка России за период, за который в соответствии с личным законом КИК составляется финансовая отчетность за финансовый год.

А валютные убытки КИК более ранних периодов, не перенесенные на будущее и сформированные по состоянию на 31.12.2018, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на 31.12.2017, и тем самым формируют рублевое входящее сальдо накопленных убытков прошлых лет для последующего учета при определении прибыли КИК.

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...