УСН при приобретении полной доли в уставном капитале

Письмо Министерства финансов РФ № 03-11-11/27681 от 08.04.2020

21.06.2020  

ИП, которые приобретают долю в уставном капитале организации, независимо от ее размера не включены в перечень лиц, которые не вправе применять УСН.

Кто не может применять УСН

Упрощенная система налогообложения (УСН) предназначена для малых фирм и ИП. Но применять ее могут не все. В статье 346.12 НК РФ перечислены те, кому закон запрещает работать на УСН.

Этот перечень закрытый:

  • фирмы, у которых есть филиалы, и они указаны в учредительных документах; - банки;

  • страховщики;

  • негосударственные пенсионные фонды;

  • инвестиционные фонды;

  • профессиональные участники рынка ценных бумаг;

  • ломбарды;

  • производители подакцизных товаров;

  • разработчики месторождений полезных ископаемых (за исключением общераспространенных);

  • фирмы, занимающиеся игорным бизнесом;

  • нотариусы, занимающиеся частной практикой;

  • адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие формы адвокатских образований;

  • участники соглашений о разделе продукции;

  • лица, перешедшие на уплату ЕСХН;

  • фирмы с долей участия в них других компаний более 25%;

  • организации и предприниматели со среднесписочной численностью работников более 100 человек;

  • организации, у которых остаточная стоимость основных средств, по данным бухгалтерского учета, превышает 150 миллионов рублей;

  • казенные и бюджетные учреждения;

  • все иностранные компании на территории России;

  • организации и предприниматели, в установленные сроки не представившие уведомление о переходе на УСН;

  • микрофинансовые организации;

  • частные агентства занятости, которые занимаются предоставлением труда работников.

Ограничение по доле участия в УК

Ограничения по доле участи в уставном капитале, установленные статье 346.12 НК РФ, должны соблюдаться:

  • на дату начала работы на УСН;

  • во время использования УСН.

Представим ситуацию, когда фирма собирается перейти на УСН, но доля участия в ней фирмы-учредителя превышает 25%.

«Дорога» в УСН для нее не закрыта, но только с 1 января следующего года. И при условии, что в учредительные документы компании будут внесены изменения, согласно которым доля других организаций уменьшена до величины, не превышающей 25%.

Эти изменения должны быть внесены в ЕГРЮЛ тоже до 1 января года, с которого планируется переход на УСН (см. письмо Минфина от 25 декабря 2015 года № 03-11-06/2/76441).

Компания, которая нарушит требование о доле участия в уставном капитале в период работы на УСН, утрачивает право на применение спецрежима.

Кстати, если компания имеет долю участия в ней других фирм более 25% и, несмотря на это, применяет УСН, ИФНС не обязана предупреждать ее о налоговых последствиях – об этом не сказано ни в НК РФ, ни в административном регламенте ФНС (письмо Минфина России от 22 января 2018 г. № 03-11-11/3052).

А налоговые последствия весьма «накладные»: это доплата общережимных налогов и пеней по ним за весь период незаконного применения УСН.

Кто не упомянут в перечне

Перечень субъектов, которые не вправе применять УСН, является закрытым. Поэтому если фирма или ИП со всеми своими особенностями в нем не упомянуты, то работать на УСН они смогут. Например, это ИП, не являющиеся налоговыми резидентами РФ или компании, учредителями которых являются иностранные граждане.

Не ограничено участие в уставном капитале «упрощенца» РФ, субъектов РФ и муниципальных образований. Они не подпадают под определение «организации» в целях применения налогового законодательства (письмо Минфина от 2 июня 2014 г. № 03-11-06/2/26211).

Полагаем, что вопрос о возможности применения УСН, который рассмотрел Минфин в комментируемом письме, связан с установленными статьей 346.12 НК РФ ограничением по доле участия других организаций в уставном капитале компании.

Ответ однозначный. На «упрощенцев», которые сами покупают долю в уставном капитале других организаций, правило о доле участия в уставном капитале не распространяется. Причем независимо от размера доли владения купленной компанией. 25-процентное ограничение доли распространяется только на учредителей фирмы, которая хочет применять (и уже применяет) УСН.

Поэтому ИП на УСН, купивший 100-процентную долю в уставном капитале другой организации, право на УСН не потеряет.

Но только при соответствии общим критериям, дающим право на УСН.

Собственно, эти критерии просматриваются и в приведенном выше списке:

  • уровень дохода – для юрлиц;

  • численность работников - для юрлиц и предпринимателей;

  • остаточная стоимость основных средств – для юрлиц.

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...