Представление кассовой книги по требованию ИФНС

Определение Верховного Суда РФ № 304-ЭС20-4710 по делу № А27-1951/2019 от 14.04.2020

04.08.2020  

Верховый Суд РФ отказал налогоплательщику ЕНВД из Кемеровской области в передаче его кассационной жалобы в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ. Общество оспаривало штрафы за непредставление документов, истребованных налоговой инспекцией при выездной проверке. В ситуации, которая привела к спору, инспекторы проверяли все налоги за более чем двухлетний период, в том числе НДФЛ.

Суть спора

В ходе выездной проверки инспекция направила обществу несколько требований о предоставлении документов за проверяемый период, в том числе:

  • кассовых отчетов – 822 штуки;

  • приходных кассовых ордеров – 822 штуки;

  • расходных кассовых ордеров – 822 штуки;

  • выданных покупателям расходных накладных – 54 штуки;

  • должностных инструкций директора, кладовщика, кассира, менеджера, грузчика.

Однако общество не представило истребованные документы вовремя. Объем не представленных документов оказался существенным – 2528 штук. В связи с этим налоговая инспекция оштрафовала ООО по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ на 617 200 руб. Общество, не согласившись с таким решением, подало апелляционную жалобу в УФНС по Кемеровской области.

Областная УФНС отменила один из штрафов на сумму 111 600 руб., а оставшаяся сумма санкций составила 505 600 руб. Тогда не согласное с таким решением ООО обратилось в суд. Однако Арбитражный суд Кемеровской области принял решение от 06.06.2019 по делу № А27-1951/2019 не в пользу ООО, хотя и снизил сумму штрафа в два раза – до 252 500 руб. При этом было принято во внимание отсутствие негативных последствий действий общества для бюджета.

Возможно, частичный успех в суде первой инстанции вдохновил ООО продолжать судебные разбирательства. И следующее постановление от 17.08.2019 № 07АП-6877/2019 по делу № А27-1951/2019 принадлежит уже Седьмому арбитражному апелляционному суду. Арбитраж рассмотрел заявление общества о незаконности решения инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и оставил в силу решение суда первой инстанции.

Какие документы может требовать инспекция

Седьмой арбитражный апелляционный суд напомнил, что должностные лица налоговой инспекции, проводящие проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Их следует представить в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования. При этом существует возможность продления десятидневного срока, если проверяемое лицо не может представить истребуемые документы вовремя. А отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную пунктом 4 статьи 126 Налогового кодекса РФ.

При этом Седьмой арбитражный апелляционный суд отказался взыскать с ООО 600 руб. за три непредставленные кассовые книги, так как налоговая инспекция не указала их в своем требовании о предоставлении документов. В то же время суд не согласился и с доводами общества о том, что непредставление кассовых отчетов не является нарушением. Общество утверждало: так как кассовый отчет – это часть кассовой книги, значит, он не является отдельным документом, подлежащим истребованию.

Седьмой арбитражный апелляционный суд напомнил, что плательщики ЕНВД обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ. Поэтому любое юридическое лицо, которое получает или расходует наличные денежные средства, обязано вести кассовую книгу. Таким образом, обществу не удалось избавиться от штрафа на сумму 164 400 руб. за непредставление кассовых отчетов, и оно продолжило оспаривать законность санкций.

Следующий документ по этому делу - постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.12.2019 № Ф04-5991/2019. В нем суд отметил, что первичные учетные документы, включая расходные кассовые ордера, необходимы для проведения выездной налоговой проверки, поскольку в них содержатся сведения о фактах распоряжения обществом денежными средствами, в том числе:

  • в приходных кассовых ордерах и других платежных документах, на основании которых налогоплательщику поступают денежные средства, имеются сведения об экономической природе зачисленных на счета в банках или сданных в кассу денежных средствах (в частности, за оптовую или розничную торговлю);

  • кассовые отчеты содержат итоговые сведения учета о проведенных хозяйственных операциях.

Поэтому, по мнению Арбитражного суда Западно-Сибирского округа, инспекция правомерно истребовала в рамках выездной налоговой проверки спорные документы для подтверждения соблюдения налогоплательщиком условий применения ЕНВД.

Вердикт суда

Финальную точку в этом деле поставил Верховный Суд РФ. В определении от 14.04.2020 № 304-ЭС20-4710 по делу № А27-1951/2019 высший суд отметил, что требования налоговой инспекции о представлении документов, которые не исполнило общество, соответствуют установленной форме и содержат необходимую информацию, позволяющую идентифицировать истребованные документы. В итоге обществу не удалось доказать в судах, что оно не должно было представлять кассовые отчеты, если можно было не представлять кассовые книги. И теперь с учетом правовой позиции Верховного суда получается, что налогоплательщики ЕНВД должны представлять по требованию инспекции свои кассовые и платежные документы, хотя сумма налога к уплате в бюджет не зависит от величины доходов или расходов организации или предпринимателя.

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...