С выручки от передачи отступного рассчитывается налог на прибыль

Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-05/48479 от 05.06.2020

05.09.2020  

Минфин России в письме от 05.06.2020 № 03-03-05/48479 разъясняет, что в целях уплаты налога на прибыль передача земельного участка в виде отступного считается реализацией, и, соответственно, такой доход нужно включить в налоговую базу.

Что такое отступное?

Отступное – это один из способов прекращения обязательств.

В качестве отступного может быть имущество (ст. 409 ГК РФ). Получается, для должника предоставление отступного – это плата за отказ от исполнения обязательства, а для кредитора – возмещение за то, что должник не исполняет обязательство.

Конкретных положений о том, как нужно составить соглашение об отступном, нет. Но лучше его составить в письменном виде и подписать обеим сторонам. Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливают стороны сами.

Обратите внимание: передача имущества в качестве отступного является наиболее распространенным случаем заключения соглашения об отступном.

Передача земучастка как отступного – это налогооблагаемый доход

Вот как рассуждают чиновники.

В пункте 1 статьи 248 Налогового кодекса сказано, что к доходам относятся доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Пункт 1 статьи 249 Налогового кодекса предписывает признавать доходом от реализации любую выручку от реализации товаров (работ, услуг). При этом выручка от реализации включает в себя все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). А это в свою очередь подразумевает передачу на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ), где товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (ст. 38 НК РФ).

Гражданский кодекс предусматривает, что по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного - уплатой денег или передачей иного имущества. Если в качестве отступного передается имущество, то происходит передача права собственности на него на возмездной основе.

Таким образом, такая передача признается реализацией в целях налогообложения.

Аналогично при передаче земельного участка в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе, то данная передача также признается реализацией.

Таким образом, доходы от реализации земельного участка нужно включать в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Обратите внимание: стоимость имущества, переданного займодавцу в качестве отступного в счет погашения задолженности, включается в состав доходов заемщика-«упрощенца».

НДС

Напомним о налоге на добавленную стоимость.

Должник, предоставивший отступное в целях прекращения обязательств по договору займа, обязан исчислить налог на добавленную стоимость с этой реализации, а кредитор вправе принять налог к вычету.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав облагается НДС.

Таким образом, передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по договору займа является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая - вправе принять НДС к вычету.

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...