Передача прав на использование программы для ЭВМ не облагается НДС

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-08/71415 от 14.08.2020

30.10.2020  

Услуги по предоставлению права пользования программой на основании лицензионного договора НДС не облагаются. Способ получения доступа к такому ПО, по мнению Минфина, не важен (письмо от 14.08.2020 № 03-07-08/71415).

Электронные услуги от иностранца

Финансисты напомнили, что при оказании инофирмой российским организациям (ИП) услуг в электронной форме, место реализации которых – территория нашей страны, исчислять и уплачивать НДС должен именно этот зарубежный исполнитель. Таково предписание статьи 174.2 Налогового кодекса. В этой связи указанный бизнес-партнер подлежит постановке на учет в российской налоговой инспекции (п. 4.6 ст. 83 НК РФ).

Таким образом, в настоящее время при оказании иностранной компанией подобных услуг отечественная организация в роли налогового агента не выступает.

Об особенностях «налога на Google»

Раньше при оказании инофирмой услуг через Интернет или иную информационно-телекоммуникационную сеть российский потребитель признавался налоговым агентом. Он удерживал у зарубежного партнера НДС, а после уплаты этой суммы в бюджет мог ее вычесть. Правда, не ранее принятия электронных услуг к учету (ст. 171 и 172 НК РФ, письма Минфина от 26.01.2015 № 03-07-11/2136 и от 15.08.2017 № 03-07-08/52318).

Исполнитель же получал от российского контрагента очищенную от налога сумму.

Но с 01.01.2019 правила изменились. Теперь в описанной ситуации исчислить и перечислить в российский бюджет НДС (в обиходе именуемый «налогом на Google») обязан именно иностранец, которому сперва нужно встать на учет в нашей стране. Если же инофирма этого не сделает, ответственность за неуплату НДС будет нести именно она (ст. 174.2, п. 4.6 ст. 83 НК РФ, письмо Минфина от 06.11.2018 № 03-07-08/79626).

Российская организация налоговым агентом теперь не признается, но вправе вычесть НДС. Счет-фактура для этого не нужен. Понадобятся (п. 2.1 ст. 171, п. 3.2 ст. 169 НК РФ):

- договор и (или) расчетный документ с выделенным налогом, указанием ИНН и КПП инофирмы;

- документы на перечисление денег контрагенту, в которых значится НДС.

Зарубежные фирмы, уплачивающие «налог на Google», подают НДС-декларацию по спецформе, которая утверждена Приказом ФНС от 30.11.2016 № ММВ-7-3/646@ (подробности – в п. 8 ст. 174.2 НК РФ и письме налоговой службы от 24.04.2019 № СД-4-3/7937).

А если инофирма оказывает на территории России помимо электронных какие-то иные услуги (например, консультационные)? Тогда в части последних обязанность по исчислению и уплате НДС в российский бюджет также возлагается на нее. На этом финансисты сделали акцент в письме от 05.04.2019 № 03-07-08/24055.

Без исключений не обошлось

Но есть случаи, когда отечественному потребителю все же придется выступить в роли налогового агента. Во-первых, когда он продает электронные услуги зарубежной компании как посредник (п. 10 ст. 174.2 НК РФ, письмо Минфина от 06.11.2018 № 03-07-08/79626). А во-вторых, при приобретении таких услуг у иностранного индивидуального предпринимателя (письмо Минфина от 09.01.2020 № 03-07-08/38). И еще. Подобные услуги, оказанные иностранным «физиком», не являющимся ИП, свободны от НДС (письмо финансового ведомства от 06.03.2017 № 03-07-11/12534).

Быть ли «программной» НДС-льготе при удаленном доступе?

Подпункт 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождает от НДС передачу прав на использование программы для ЭВМ на основании лицензионного или сублицензионного договора. Способ же предоставления доступа к ПО для целей этой льготы роли не играет, подчеркнули минфиновцы в комментируемом письме.

Схожую точку зрения финансисты высказывали и раньше, отмечая – льгота актуальна и при возмездном предоставлении права пользования программным продуктом с помощью удаленного доступа к нему (письма от 23.12.2019 № 03-07-08/101179, от 04.09.2018 № 03-07-14/63016 и от 26.03.2018 № 03-07-08/18868).

К электронным услугам относят предоставление прав на программы, базы данных через Интернет, в том числе посредством удаленного доступа к ним, включая обновления и дополнительный функционал (п. 1 ст. 174.2 НК РФ). Предоставление таких прав иностранной компанией по лицензионному договору (как правило, российский пользователь скачивает программу с сайта разработчика) подпадает под эту норму. Принимая во внимание точку зрения ведомства, подобные электронные услуги также освобождаются от НДС на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

Итак, услуги по предоставлению по лицензионному договору прав на ПО для ЭВМ свободны от налога на добавленную стоимость, независимо от того, в какой форме (электронной или неэлектронной) и кем именно (российской или иностранной компанией) они оказаны. Справедливость этого вывода подтверждают и письма Минфина от 08.04.2019 № 03-07-08/24659, от 23.03.2017 № 03-07-08/16910. Вместе с тем, инофирма обязана встать на налоговый учет в РФ, даже если оказываемые ею услуги освобождены от НДС в силу приведенной нормы. Умозаключение вытекает из письма Минфина от 30.11.2016 № 03-07-08/70969.

О договорных нюансах

В подпункте 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса упомянут лишь лицензионный договор. Но чиновники всегда (в том числе и в комментируемом письме) распространяли действие нормы на сублицензию. Ведь в силу пункта 5 статьи 1238 ГК РФ к сублицензионному договору применяются правила о лицензионном договоре (см. также письмо ФНС от 20.02.2017 № СД-4-3/3123@). В частности, НДС не будет при приобретении у инофирмы услуг по предоставлению на основании лицензионного договора прав на ПО и при передаче этих прав российским лицам по сублицензионному договору (письмо Минфина от 06.02.2017 № 03-07-14/6177).

Что же до иных договоров, в том числе смешанных, где присутствуют отдельные элементы лицензионных соглашений, то они для данной льготы не подходят (письмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-14/14317).

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...