Отступное по договору займа облагается НДС

Определение Верховного Суда РФ № 306-ЭС19-27126 от 10.02.2020

10.05.2020  

Передача имущества в качестве отступного для погашения обязательств по договору займа является реализацией. Поэтому заемщик при передаче займодавцу имущества в качестве отступного должен исчислить и уплатить НДС с его стоимости. Такой вывод содержится в определении Верховного суда РФ от 10.02.2020 г. № 306-ЭС19-27126.

Отступное

Отступное – это один из способов прекратить обязательство сторон, если должник не может рассчитаться с кредитором на тех условиях, которые предусмотрены первоначальным договором.

Предметом отступного может быть все, что относится к объектам гражданских прав, - вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, работы, услуги, информация, нематериальные блага, результаты интеллектуальной деятельности и права на них (ст.128 ГК РФ).

Суть спора

По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации в целях погашения обязательств по договорам процентного займа, на основании заключенного соглашения об отступном организация (заемщик) по акту передала займодавцу недвижимое имущество. НДС при передаче имущества начислен не был.

Налоговая инспекция по результатам камеральной проверки декларации по НДС, сочтя данную операцию реализацией, доначислила НДС и пени.

Что с НДС?

При передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе, то есть данная передача признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). А реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В комментируемом случае передающая сторона обязана исчислить НДС, а получающая – вправе принять налог к вычету.

Ранее арбитражные суды указывали, что поскольку операции займа в денежной форме не облагаются НДС, то передача имущества в качестве отступного для погашения обязательств по договору займа также не облагается НДС (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23.06.2016 г. № Ф09-5977/16 по делу № А50-20135/2015)..

Верховный суд в этой связи отметил, что такая позиция судов является ошибочной, так как с предоставлением отступного прекращаются обязательства сторон по первоначальному способу исполнения, и на стороны возлагаются новые обязательства.

Данная позиция содержится и в Определении Верховного суда РФ от 31.01.2017 № 309-КГ16-13100.

Таким образом, операции по передаче заемщиком заимодавцу имущества в качестве отступного взамен исполнения обязательств по возврату заемных средств по договору займа являются реализацией и подлежат обложению НДС. Поэтому доначисления НДС и пеней за несвоевременную уплату данного налога в данной ситуации является правомерным.

НДС и услуги по предоставлению займа

Не облагают НДС операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним. Льгота установлена подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса.

Как известно, заем может быть предоставлен в денежной или натуральной форме.

Так, если фирма предоставляет заем в денежной форме, она может применить льготу. При этом не облагают НДС:

  • сумму займа;

  • проценты, получаемые по договору займа.

Если же фирма предоставляет заем в натуральной форме, то она должна заплатить НДС в общеустановленном порядке. То есть в этом случае права на льготу она не имеет.

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...