Обеспечительные меры не меняют срок уплаты

Определение Верховного Суда РФ № 309-ЭС19-27340 от 10.02.2020

12.05.2020  

Обеспечительные меры прерывают срок исполнения требования об уплате налоговой задолженности, но не влияют на исчисление сроков для взыскания. Поэтому после отмены обеспечительных мер приступить к принудительному взысканию недоимки инспекция может незамедлительно. 

Налоговики вправе взыскивать недоимки, возникшие по итогам проведенной налоговой проверки (абз. 1 подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ). А АПК РФ дает компаниям возможность временно «заблокировать» исполнение решения инспекции.

Требование об уплате

Письменное требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов инспекция направляет фирме в течение 20 дней с момента вступления в силу решения о привлечении к налоговой ответственности. Решение вступает в силу, как правило, по истечении одного месяца со дня вручения.

Срок добровольного исполнения требования – восемь рабочих дней или более продолжительный период, указанный в требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Если фирма не выполнила требования об уплате налога, пеней и штрафа в отведенный для этого срок, то взыскать долг перед государством налоговая инспекция может самостоятельно за счет средств на счетах или другого имущества фирмы – в принудительном порядке.

Принудительное взыскание

В общем случае решение о взыскании с фирмы недоимки налоговики должны принять не позднее двух месяцев после того, как истек срок исполнения требования об уплате налога.

Еще шесть дней дается инспекции, чтобы проинформировать фирму об этом решении.

Если налоговая инспекция пропустит двухмесячный срок, взыскать недоимку она сможет только через арбитражный суд (п. 3 ст. 46 НК РФ). На обращение в суд отведено шесть месяцев.

После принятия решения о взыскании инспекция направляет инкассовые поручения в банки, где открыты счета фирмы.

Количество инкассовых поручений НК РФ не ограничивает – ничто не мешает инспекции предъявить их ко всем известным ей расчетным и валютным счетам фирмы. Банк должен списать деньги со счета на следующий день после получения инкассового поручения. Для списания с валютных счетов дается два дня.

Если по счету есть картотека (неисполненные платежные документы), то банк исполняет инкассовое поручение после того, как проведет платежи, имеющие приоритет перед налогами.

В первую очередь банк должен списать деньги по исполнительным документам (исполнительным листам и др.) о возмещении вреда жизни и здоровью, который фирма причинила своим работникам и другим гражданам, а также о взыскании алиментов.

Во вторую очередь – деньги по исполнительным документам о выплате зарплаты и выходных пособий. В третью очередь списывают деньги по платежным документам на перечисление или выдачу зарплаты. К этой же очереди относятся и суммы налогов, взыскиваемые в бесспорном порядке. Соответствующие им суммы пени и штрафов также должны быть списаны в третью очередь.

По платежным поручениям самих владельцев счетов деньги списываются в последнюю очередь.

Обратить взыскание на электронные денежные средства налоговая инспекция тоже вправе, при недостаточности или отсутствии денег на банковских счетах фирмы. В этом случае налоговая служба направляет в банк, в котором находятся электронные деньги, поручение на их перевод на счет налогоплательщика  в банке.

Взыскание может производиться за счет остатков электронных денежных средств в рублях, а при их недостаточности – за счет остатков электронных денег в иностранной валюте.

Как приостановить механизм бесспорного взыскания 

НК РФ дает право обжаловать решение налогового органа, вынесенное по итогам налоговой проверки, в судебном порядке. Однако это не приостанавливает процедуру бесспорного взыскания сумм налогов, пени и штрафов, доначисленных по ее результатам.

Поэтому, чтобы приостановить ее, фирма вправе подать в арбитражный суд заявление о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого ненормативного акта налогового органа.

Заявление о принятии обеспечительных мер можно подать как одновременно с заявлением о признании недействительным решения налогового органа, так и на любой стадии арбитражного процесса.

Согласно АПК РФ для принятия обеспечительных мер к заявлению должны быть приложены документы и сведения, подтверждающие, что:

  • непринятие указанных мер затруднит или сделает невозможным исполнение судебного акта (ч. 2 ст. 90 АПК РФ);
  • непринятие обеспечительных мер причинит заявителю значительный ущерб (ч. 2 ст. 90 АПК РФ);
  • принятие этих мер не повлечет за собой невозможность взыскания доначисленных сумм в случае подтверждения правомерности их доначисления судом.

Документов, как правило, требуется много. Должен быть представлен детальный анализ финансово-хозяйственного положения налогоплательщика.
Поданные документы рассматриваются арбитражным судом в срок не позднее одного дня, следующего за днем их поступления в суд без извещения сторон (ст. ст. 92, 93 АПК РФ). По результатам рассмотрения заявления арбитражный суд выносит определение об обеспечении иска. Оно приводится в исполнение немедленно.

На его основании налогоплательщику выдается исполнительный лист. Его налогоплательщик должен направить в инспекцию и в банк. В итоге до вступления в законную силу решения суда по основному заявлению процедура принудительного взыскания налогов, пеней и штрафов приостанавливается.

Если суд решит, что аргументов в пользу налогоплательщика недостаточно, в принятии обеспечительных мер может быть и отказано. 

Суть спора и решение суда

Фирма получила крупные доначисления налогов по итогам налоговой проверки. Инспекция выставила требование об уплате недоимки, но прежде, чем истек срок уплаты, фирма обжаловала решение инспекции и добилась введения обеспечительных мер.  Процедура бесспорного взыскания сумм налогов, пени и штрафов, доначисленных по ее результатам проверки, была приостановлена.

Через два года суд подтвердил законность доначислений. Обеспечительные меры были сняты.

Сразу после отмены обеспечительных мер инспекция вынесла решение о взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах компании. Компания решила, что ее права нарушены, так как на момент отмены обеспечительных мер истек установленный статьей 46 НК РФ срок для вынесения решения о взыскании налоговых долгов за счет денежных средств плательщика.

Однако судьи не нашли нарушений в действиях инспекции.

Пока исполнение решения было приостановлено, инспекция не осуществляла никаких действий, направленных на взыскание доначисленных сумм, и  срок для их взыскания не истек, а только отложен.

Кроме того, фирме ничто не мешало уплатить налог в течение всего периода рассмотрения спора.

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...