Новый порядок отражения лизинговых платежей и выкупной стоимости

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/10332 от 15.02.2022

16.05.2022  

Чиновники остановились на новом порядке отражения лизинговых платежей и выкупной стоимости, отметив, что по старым договорам лизинга налоговый учет не меняется. Кроме того, минфиновцы «препарировали» новшества в части обложения налогом на имущество недвижимости, переданной в аренду или лизинг.

«Прибыльно-лизинговые» нюансы

Финансисты обратились к положениям подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Согласно нему, к прочим расходам относят арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (взятое в лизинг) имущество. Норма содержит важное уточнение. Порой в составе лизинговых платежей сидит выкупная стоимость (ВС) актива, который по окончании действия договора лизинга передается лизингополучателю в собственность на основании договора купли-продажи. В таком случае лизинговые платежи учитывают в расходах за минусом этой ВС.

Из положений Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ чиновники вывели: выкупная стоимость, фигурирующая в подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, ­– это цена договора купли-продажи, на основании которого собственником актива становится его бывший пользователь. И еще. По договорам лизинга, перешедшим на нынешний год, стороны учитывают доходы и расходы по правилам, закрепленным в НК РФ по состоянию на 31.12.2021. Таково предписание Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ.

Порядок действий по разным договорам

Закон № 382-ФЗ внес в главный фискальный документ, в частности, такие поправки. Теперь амортизировать предмет лизинга должен лизингодатель, и никак иначе. А пользователь имущества списывает на расходы лизинговые платежи за минусом ВС. Однако эти правила применимы к договорам финансовой аренды, заключенным не ранее 1 января 2022-го.

Итак, по «свежим» соглашениям картина следующая. Лизингополучатель не отражает объект в налоговом учете. Его учитывает и амортизирует лизингодатель (которому доступен повышающий коэффициент). Лизинговые платежи относят на расходы за вычетом ВС. После получения права собственности на актив предприятие включает ВС (без учета НДС) в первоначальную стоимость основного средства, амортизируя его затем стандартно.

Что касается старых (т.е. перешедших на нынешний год) договоров. Стороны могли определить, кто именно будет отражать предмет лизинга в налоговом учете и начислять по нему амортизацию (детали – в письме Минфина России от 03.07.2012 № 03-03-06/1/329). При этом финансисты не раз подчеркивали, что суммы в счет выкупной цены до перехода права собственности на такой актив – это авансы (см. письма от 09.09.2020 № 03-03-06/3/79160 и от 23.12.2019 № 03-03-06/1/100504). А значит, если объект числится у получателя, он относит на расходы лизинговые платежи, но за вычетом начисленной амортизации и без учета ВС. Выкупная же цена сформирует первоначальную стоимость амортизируемого имущества при переходе права собственности на предмет лизинга (письма Минфина от 12.02.2016 № 03-03-06/3/7617, от 20.12.2021 № 03-03-06/1/103695). Кстати, по старым договорам получатель вправе амортизировать «долгоживущие» ОС со специальным коэффициентом (не выше трех). Если же по такому соглашению объект учитывает лизингодатель, получатель списывает на расходы лизинговые платежи и не уменьшает облагаемую прибыль на выкупную стоимость. ВС он потом включит в первоначальную стоимость полученного в собственность объекта.

У некоторых компаний возник вопрос: как быть, если договор лизинга заключен в конце 2021-го, но первый платеж по нему прошел уже в 2022-м? В подобной ситуации сторонам надо руководствоваться прежними правилами, ведь налицо переходящий договор.

«Имущественный» аспект

Далее финансисты обратились к ст. 378 НК РФ в редакции Закона № 382-ФЗ. С 01.01.2022 недвижимость облагается налогом на имущество именно у арендодателя либо лизингодателя. Это справедливо вне зависимости от того, как учтен объект, – в качестве основного средства или других активов.

Из положений ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» и МСФО (IFRS) 16 «Аренда» представители Минфина РФ сделали такое умозаключение. Остаточную стоимость недвижимого объекта, учтенного в качестве инвестиции в аренду, для исчисления среднегодовой стоимости по статье 376 Налогового кодекса арендодатель определяет в той оценке, как она отражена в бухгалтерском регистре на соответствующие даты. То есть как чистую стоимость инвестиции в аренду (договорную цену), уменьшенную на величину фактически полученных арендных платежей, с учетом иных особенностей из пунктов 32 – 40 ФСБУ 25/2018.

В заключение финансисты заострили внимание на том, что в силу 378-й статьи Кодекса лизингополучатель не может признаваться «имущественным» налогоплательщиком. От порядка ведения сторонами бухучета по договорам лизинга тут ничего не зависит. Да, Федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ предписывает им применять до окончания срока действия старых (переходящих на текущий год) договоров прежние бухгалтерские правила. Однако, по мнению Минфина, это не влияет на установленный с 01.01.2022 порядок признания плательщиком налога на имущество лизингодателя.

Чем вызвана налоговая поправка

Установление в Кодексе таких особенностей обусловлено изменениями бухучета имущества организаций, в том числе вступлением в силу ФСБУ 25/2018. Это отмечено фискалами в письме от 29.11.2021 № БС-4-21/16631@.

Упомянутую поправку минфиновцы в прошлом году неоднократно анонсировали. Взять хотя бы письмо от 12.10.2021 № 03-05-05-01/82448. Финансисты, разобрав положения ФСБУ 25/2018, признали, что недвижимость может учитываться одновременно на балансе как у арендодателя, так и у арендатора (в составе ОС). В подобной ситуации налог по объекту во избежание двойного налогообложения уплачивает именно собственник.

Ведомство проинформировало, что рассматривает вопрос об изменениях в Кодекс в части признания плательщиком налога на имущество арендодателя. Поправка призвана снять все вопросы в свете новшеств бухучета.

Итак, с 1 января 2022-го объект облагается налогом у арендодателя либо лизингодателя вне зависимости ни от каких обстоятельств (см. также письмо ФНС России от 12.01.2022 № БС-4-21/111@).

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Даю согласие на обработку моих персональных данных