Как учитывать в целях налога на прибыль курсовые разницы?

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/2/2722 от 20.01.2021

04.05.2021  

Что такое курсовая разница

Для целей налогообложения прибыли курсовой разницей считается различие в оценке валютных ценностей, требований или обязательств при их пересчете в рубли на различные даты. Курсовые разницы могут возникать при методе начисления в случае дооценки или уценки валютных ценностей, требований или обязательств.

Пересчитывать валютные требования или обязательства следует:

  • на дату перехода права собственности на актив;
  • на последнее число каждого месяца, пока актив полностью не оплачен;
  • на дату окончательной оплаты актива.

Кроме того, по требованию главы 25 НК РФ валютные доходы и расходы учитываются в совокупности с рублевыми доходами и расходами. Поэтому валютные доходы или расходы также пересчитывают в рубли - на дату их признания в соответствии со статьями 271 или 272 НК РФ.

Что касается валютных авансов и задатков, то такие суммы пересчитываются в рубли только один раз – на дату выдачи или получения аванса либо задатка.

Положительная разница

Положительной курсовой разницей считается положительный результат дооценки валютных ценностей или требований либо уценки обязательств, который отражается в составе внереализационных доходов организации в налоговом учете.

Например, если уценивается обязательство, то расчеты ведутся следующим образом.

Пример 1. Расчет положительной курсовой разницы

ООО «Символ» закупило у иностранного поставщика для перепродажи партию линз для коррекции зрения стоимостью 5000 евро, и оплатило эти товары в том же месяце. Курс евро составил (условно):

  • на дату передачи линз в собственность «Символа» - 90,5 руб./евро;
  • на даты оплаты линз – 90 руб./евро.

В учете «Символа» возникнет положительная курсовая разница в результате следующих операций:

Дебет 41 Кредит 60

- 452 500 руб. (5000 евро х 90,5 руб./евро) – оприходованы линзы;

Дебет 60 Кредит 91-1

- 2500 руб. (5000 евро х (90,5 руб./евро – 90 руб./евро)) – отражена положительная курсовая разница;

Дебет 60 Кредит 52

- 450 000 руб. (5000 евро х 90 руб./евро) – оплачены линзы.

Отрицательная разница

Отрицательной курсовой разницей является отрицательный результат уценки валютных ценностей или требований либо дооценки обязательств, который отражается в составе внереализационных расходов. Например, если уценивается требование, то расчеты ведутся следующим образом.

Пример 2. Расчет отрицательной курсовой разницы

ООО «Символ» продало иностранному покупателю партию линз для коррекции зрения стоимостью 5000 евро, и получило оплату за них в том же месяце. Курс евро составил (условно):

  • на дату передачи линз покупателю - 90,5 руб./евро;
  • на даты получения оплаты за линзы – 90 руб./евро.

В учете «Символа» возникнет отрицательная курсовая разница:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 452 500 руб. (5000 евро х 90,5 руб./евро) – реализация линз;

Дебет 91-2 Кредит 62

- 2500 руб. (5000 евро х (90,5 руб./евро – 90 руб./евро)) – отрицательная курсовая разница;

Дебет 52 Кредит 62

- 450 000 руб. (5000 евро х 90 руб./евро) – оплата за линзы.


Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...