Прощенный долг иностранной компанией в 2022 году в доходы не включается

Минфин России в письме от 15.04.2022 г. № 03-03-06/1/33234 разъяснил об учете сумм, возникших в 2022 году при прощении иностранной организацией задолженности по приобретенному праву требования к российской организации.

Прощенный долг – внереализационный доход

Прощение долга является одним из оснований для прекращения обязательств.

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами организации признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

Данное положение применяют и при списании задолженности на основании соглашения о прощении долга.

То есть при прощении долга возникает внереализационный доход на основании п. 18 ст. 250 НК РФ как списанная кредиторская задолженность.

Прощенные долги перед иностранцами в 2022 году

С 1 января 2022 года перечень не облагаемых налогом на прибыль доходов дополнен Федеральным законом от 26.03.2022 г. № 67-ФЗ.

Введен новый подпункт 21.5 в пункт 1 статьи 251 Налогового кодекса

Так, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств:

• по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 года с иностранной организацией (иностранным гражданином), принимающей решение о прощении долга;
• по требованию, уступленному такой иностранной организации (иностранному гражданину) до 1 марта 2022 года.

Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

Поэтому с 1 января 2022 года, в частности, при прощении иностранной организацией задолженности по приобретенному праву требования к российской организации, возникающий при прощении доход не учитывается для целей налогообложения прибыли.

Аналогично разъясняет Минфин России в письме от 14.04.2022 г. № 03-03-06/2/32804.

Чиновники отмечают, что речь в подпункте 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ идет только о доходах, возникающих вследствие прекращения обязательств по договору займа (кредита) путем прощения долга, если такое решение принимается иностранной организацией (иностранным гражданином) - кредитором, заключившим указанный договор.

Прощение долга иностранцем при уступке права требования

Уступка требования (цессия) — это сделка, в результате которой одна сторона передает другой стороне право требовать исполнения своих обязательств у третьей стороны. В результате этой сделки происходит замена кредитора в обязательстве.

Уступка происходит на основании договора, заключенного между первоначальным кредитором и новым кредитором. Новый кредитор также может совершить еще одну уступку права требования.

Минфин отмечает, что речь идет о суммах прекращенных обязательств по требованию, которое ранее, т.е. до 1 марта 2022 года, было уступлено иностранной организации или иностранному гражданину.

Обратите внимание: новая норма не ограничивает ее применение в случае прекращения обязательств по договору займа (кредита), заключенного с взаимозависимой иностранной организацией, если соблюдаются все требования.