Как отразить в налоговом учете субсидию на амортизируемое имущество

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/56257 от 30.06.2020

20.10.2020  

Бывает, что компания приобретает или создает какой-то объект частично за свой счет, а частично – за счет полученной на эти цели субсидии. В письме от 30.06.2020 № 03-03-06/1/56257 специалисты Минфина раскрыли особенности «прибыльного» учета такой помощи.

Теме предоставления субсидий юрлицам посвящена статья 78 Бюджетного кодекса РФ. В ней, в частности, сделан упор на безвозмездном и безвозвратном характере подобной помощи. Тем не менее, иногда субсидия подлежит возврату. Основания – нарушение получателем средств установленных условий или неисполнение (ненадлежащее исполнение) им пунктов договора (Постановление АС Уральского округа от 24.08.2016 № Ф09-7795/16). Однако установить какие-либо иные последствия невыполнения условий предоставления субсидии, кроме возврата самой этой суммы, нельзя (Определение ВС РФ от 23.04.2014 № 44-АПГ14-8).

Равнение на спецправила

Средства в виде субсидий признаются во внереализационных доходах в порядке, оговоренном пунктом 4.1 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Правда, из этого правила есть исключения. Речь о субсидиях, указанных в статье 251 данного НПА либо полученных в рамках возмездного договора.

В 251-й статье перечислены доходы, не учитываемые при определении «прибыльной» базы. В письме от 18.12.2017 № 03-03-06/1/84357 специалисты финансового ведомства подчеркнули, что их перечень является исчерпывающим. Субсидии, полученные коммерческими организациями на финансирование трат по созданию амортизируемого имущества, в нем не значатся. Поэтому такую помощь следует отражать в налоговом учете в общеустановленном порядке, то есть согласно предписаниям пункта 4.1 статьи 271 Кодекса.

То есть, по мнению чиновников, субсидирование коммерческих фирм не подпадает под действие подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, освобождающего от налога на прибыль имущество, которое получено в рамках целевого финансирования. А к основному средству, приобретенному за счет средств субсидии, не применяется норма подпункта 3 пункта 2 статьи 256 Кодекса. Значит, оно амортизируется в общем порядке.

К аналогичным выводам приходят и служители Фемиды (см., например, Постановление АС Поволжского округа от 30.01.2017 № Ф06-16220/2016, поддержанное Определением ВС РФ от 05.06.2017 № 306-КГ17-5830).

Каковы же предписания пункта 4.1 статьи 271 Кодекса? Он гласит, что субсидии на приобретение (создание) амортизируемого имущества учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. А если объект впоследствии выбыл (например, был продан)? В таком случае недоучтенная сумма субсидии признается в доходах на крайнюю дату того отчетного (налогового) периода, когда выбыло ОС. При нарушении же условий пункта 4.1 статьи 271 сумму субсидии целиком отражают в доходах календарного года, в котором допущена промашка.

В комментируемом нами письме минфиновцы уточнили порядок учета субсидии, частично финансирующей траты, связанные с созданием объекта. Сумма помощи отражается в доходах по мере начисления амортизации пропорционально доле полученной субсидии в величине расходов на ОС.

Схожая позиция содержится в письме финансового ведомства от 23.03.2015 № 03-03-06/1/15754. А в другом разъяснении чиновники сделали упор на том, что сумму субсидии включают в доходы лишь после признания в налоговом учете начисленных сумм амортизации (письмо от 10.11.2017 № 03-03-06/1/74253).

НДС не начисляем и к вычету не ставим

Полученные субсидии в НДС-базу не включают, поскольку эти средства не связаны с оплатой реализуемых компанией товаров, работ или услуг. Именно так считают в Минфине (письма от 25.04.2018 № 03-07-11/28036, от 15.04.2016 № 02-01-11/21926 и от 14.04.2016 № 03-07-11/21297).

В случае приобретения объекта частично за счет субсидии сумма «входного» налога не подлежит вычету в соответствующей доле. Не поставленный к вычету НДС в стоимость приобретения не включают, а учитывают единовременно в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 главного налогового документа (п. 2.1 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 18.01.2018 № 03-11-10/2342).

Пример. Налогообложение при частичном субсидировании объекта

Предприятие приобрело станок стоимостью 1 800 000 руб. (в том числе НДС 20% – 300 000 руб.). Данный объект куплен частично за счет субсидии, сумма которой согласно платежному поручению – 1 260 000 руб.

Станок введен в эксплуатацию в августе 2020 года. Срок его полезного использования – 37 месяцев (третья амортизационная группа). Фирма начисляет амортизацию линейным методом. Амопремия не применялась.

Организация не включила сумму полученной субсидии в НДС-базу.

Доля не вычитаемого «входного» налога – 0,7 (1 260 000 руб. / 1 800 000 руб.). Таким образом, компания в III квартале 2020 года:

  • учла в прочих расходах 210 000 руб. (300 000 руб. x 0,7);
  • поставила к вычету часть «входного» НДС в сумме 90 000 руб. (300 000 – 210 000).

Доля суммы субсидии в стоимости станка – те же 0,7. Ежемесячная величина амортизации – 40 541 руб. [(1 800 000 руб. – 300 000 руб.) / 37 мес.]. 

Следовательно, начиная с сентября 2020 года во внереализационных доходах ежемесячно (в течение срока службы ОС) нужно отражать сумму в 28 379 руб. (40 541 руб. x 0,7).


Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...