Как учитывать расходы на питание вахтовиков и прохождение ими изоляции?

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/3/86891 от 05.10.2020

26.12.2020  

В письме от 05.10.2020 № 03-03-06/3/86891 разъяснено, можно ли учесть расходы на питание вахтовиков и их пребывание во временной изоляции, облагать ли взносами и НДФЛ выплаты за дни обсервации.

Как учитывать расходы на обсервацию

В период реализации противоковидных мероприятий новые специалисты могут допускаться на вахту лишь после прохождения 14-дневной изоляции (обсервации). Этот срок включают во время нахождения работников в пути, а каждые сутки оплачиваются не ниже дневной тарифной ставки, части оклада за трудовой день (п. 6 Временных правил работы вахтовым методом, утв. Постановлением Правительства от 28.04.2020 № 601).

Траты на доставку вахтовиков к месту временной изоляции и их проживание в этот период работодатель может включить в состав прочих расходов на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ, – отмечено в комментируемом письме. Естественно, при выполнении общих условий, закрепленных в 252-й статье, то есть, экономической оправданности и документальном подтверждении издержек.

Сказанное вполне применимо и к выплатам сторонним организациям за помещения для таких «физиков». Тем более, в том же пункте 6 Временных правил прописано – при отсутствии у работодателя помещений для временной изоляции вахтовиков их размещают в ближайших обсерваторах. Зеленый свет на списание таких затрат ранее давали и чиновники в частных разъяснениях.

Упомянем и про письмо от 20.04.2020 № 03-03-07/31402, в котором финансисты прошлись по «вахтовым» нормам из главы 25 НК РФ. Среди них – 17-й пункт 255-й статьи, позволяющий отнести к расходам на оплату труда суммы, причитающиеся вахтовикам за дни нахождения в пути (читай, за дни обсервации).

Питание работников: «прибыльные» условия

А вот издержки на питание вахтовиков, по мнению Минфина, можно принять только в двух случаях:

  • если отдельным категориям работников положено спецпитание в силу законодательных норм;
  • если бесплатное либо льготное кормление предусмотрено трудовым и (или) коллективным договором и входит в систему оплаты труда (СОТ). Затраты списывают лишь при условии ведения персонифицированного учета доходов сотрудников.

Позиция не нова. Финансисты давно считают, что расходы на питание работников уменьшают облагаемую прибыль, только если оно положено по закону либо оговорено трудовыми и (или) коллективными договорами (письмо от 31.03.2011 № 03-03-06/4/26). Однако в последнее время Минфин упирает на то, что во втором из приведенных случаев питание должно еще и непременно быть частью СОТ. Более того, нужно выявить доход каждого физлица, начислив на него НДФЛ (см. также письма от 21.08.2020 № 03-03-06/1/73500, от 08.05.2019 № 03-04-09/33763). Идентично настроены и многие служители Фемиды (см. постановления АС Поволжского округа от 22.03.2018 № Ф06-30828/2018, от 13.04.2017 № Ф06-19081/2017 и др.).

Но порой судьи позволяют учитывать расходы на питание лишь на том основании, что оно предусмотрено колдоговором или иным локальным актом. Более ничего в «прибыльных» целях не требуется (постановления ФАС Московского округа от 14.02.2007, 21.02.2007 № КА-А40/331-07 и от 11.03.2012 № А41-43832/09). Если же о питании не сказано вообще ни в одном документе, признать расходы вряд ли удастся. Арбитры, в числе прочего, указывают, что закрепить такое положение необходимо, поскольку кормить вахтовиков за свой счет работодатель не обязан (см. Определение ВС РФ от 26.07.2016 № 307-КГ16-4458, Постановление Четвертого ААС от 07.02.2017 № А78-9674/2016, Решение АС Тюменской области от 14.02.2017 № А70-12587/2016).

Об НДФЛ и взносах с выплат за время обсервации

 Компенсации вахтовикам в размере, установленном п. 6 Временных правил, за каждый день пребывания на изоляции не облагаются страховыми взносами на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса, – отмечено в комментируемом письме. А вот «вахтовая» надбавка за дни обсервации законодательством не предусмотрена. Поэтому если фирма выплачивает ее, руководствуясь своими ЛНА, такие суммы облагаются взносами в обычном порядке.

Аналогичная картина, по мнению чиновников, складывается и в части НДФЛ с подобных выплат. При этом от налога на доходы физлиц указанные компенсации освобождает пункт 1 статьи 217 НК РФ.

Что же до надбавок за вахтовый метод работы, выплачиваемых на основании Трудового кодекса, то они не облагаются НДФЛ и взносами в размере, оговоренном трудовым (коллективным) договором, ЛНА юрлица (письма Минфина от 13.11.2019 № 03-04-05/87520, от 24.11.2017 № 03-04-06/78086).

Согласно ст. 302 ТК РФ, вахтовикам за дни нахождения в пути положена, в том числе, подобная надбавка. Временные же правила предписывают включать время обсервации в «путевой» период. Но! В этих Правилах четко очерчены суммы, причитающиеся изолированным сотрудникам (те самые компенсации, речь о которых шла выше). А вот про надбавки там ни полслова. Значит, платить их фирма не обязана. Если же она делает это по своей инициативе, бюджет пополнится взносами и НДФЛ. Видимо, именно так рассуждали чиновники, подготовившие письмо от 05.10.2020 № 03-03-06/3/86891.

Если вахта лишь на бумаге, жди проблем

Как мы видим, «вахтовая» надбавка в стандартных (не изоляционных) условиях позволяет сэкономить на взносах и НДФЛ. Это порой побуждает компании прибегать к схемам, имитирующим вахтовый метод работы.

Фискалы об этих хитростях хорошо знают и предостерегают фирмы от создания таких схем, направленных на незаконное уменьшение своих обязательств перед бюджетом. Иначе санкции по ст. 122 НК РФ не заставят себя долго ждать (письмо от 06.06.2019 № БС-3-11/5545@).

Подобные ухищрения не раз выходили организациям боком. Взять хотя бы Постановление АС Уральского округа от 18.09.2015 № Ф09-4782/15, оставленное в силе Определением ВС РФ от 18.01.2016 № 309-КГ15-17323. Выявлено создание компанией формального документооборота, говорящего о том, что работа ведется вахтовым методом, который в действительности не применялся. Действия компании направлены только лишь на получение налоговой выгоды. Ведь «вахтовая» надбавка свободна от страховых взносов и НДФЛ, в связи с чем общество, используя видимость несения налоговых расходов, не было обременено какими-либо иными бюджетными платежами.

 

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...