Расходы на отменившиеся командировки можно отнести к убыткам

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/78642 от 08.09.2020

27.11.2020  

Минфин считает, что невозвратные затраты по несостоявшимся служебным поездкам можно признать как убытки. Правда, лишь при выполнении определенных условий (письмо от 08.09.2020 № 03-03-06/1/78642).

Чиновники лояльны

Нередко бывает, что командировка отменена, однако те или иные расходы предприятие все равно несет. Речь может идти о стоимости невозвратных билетов, оформленных виз и т.д. Уменьшают ли такие издержки облагаемую прибыль фирмы?

Финансисты обратили внимание: пункт 2 статьи 265 НК РФ приравнивает к внереализационным расходам убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде. А значит, при отмене служебной поездки организация вправе учесть невозмещаемые расходы. Но только при соблюдении критериев из пункта 1 статьи 252 Кодекса и при условии, что подобные затраты не поименованы в статье 270 данного НПА.

Эта позиция является устоявшейся (см. также письма от 03.07.2020 № 03-03-06/1/57735 и от 18.05.2018 № 03-03-07/33766).

Перечень убытков, приведенный в 265-й статье, открыт, а статья 270 не запрещает принимать расходы по несостоявшимся командировкам. А раз так, во главе угла будут основополагающие «прибыльные» критерии – экономическая обоснованность и документальное подтверждение.

Оправданы ли затраты?

Итак, аргументы для отмены запланированной поездки должны быть весомыми.

Такие объективные причины, как болезнь (травма) сотрудника фирмы, письменная просьба принимающей стороны о переносе срока деловой поездки и т.п., на наш взгляд, соответствуют требованиям 252-й статьи.

А если командировка не состоялась из-за неблагополучной коронавирусной ситуации (в том числе в связи с соответствующими ограничительными мерами)? В данном случае понесенные расходы также экономически обоснованы. Их можно отнести к «прибыльным» убыткам в качестве потерь от чрезвычайных ситуаций (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ, п. 3.2.1 ГОСТ Р 22.0.04-95). Отмену поездки следует оформить приказом, сославшись на угрозу распространения инфекции и на предписания госорганов. Например, на письмо Роспотребнадзора от 10.03.2020 № 02/3853-2020-27 с рекомендацией пореже командировать сотрудников, а также на информацию Ростуризма об ограничениях на въезд в иностранные государства (https://www.russiatourism.ru/urgent/16805/) и на Обзор, утвержденный Президиумом ВС РФ 21.04.2020.

Авиаперевозчики при отмене рейсов на фоне COVID-19 обычно не возвращают деньги, а выдают ваучеры на сумму билета. По мнению некоторых экспертов, траты на неиспользованные билеты в подобной ситуации списывают по подпункту 6 пункта 2 статьи 265 Кодекса. А если бизнес-поездка в будущем все же состоится, стоимость ваучера, успешно обменянного на новый билет, нужно отразить во внереализационных доходах. Вариант логичный, однако есть риск, что признание расходов при наличии ваучера инспекторы посчитают экономически необоснованным, лишив компанию затрат (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

А уменьшают ли налогооблагаемую прибыль штрафы за возврат или переоформление билетов, санкции за отказ от проживания в гостинице? Да, подобные суммы можно учесть по подпункту 13 пункта 1 статьи 265 главного налогового документа, но при соблюдении требований все той же 252-й статьи (подробности – в письмах Минфина России от 08.09.2017 № 03-03-06/1/57890, от 29.11.2011 № 03-03-06/1/786 и от 25.09.2009 № 03-03-06/1/616). А вот «доходно-расходные упрощенцы», по мнению финансистов, не вправе принять такие суммы, как и траты на билеты, сдать которые было нельзя (письмо от 18.07.2016 № 03-11-06/2/41888).

Если командировка сорвалась из-за работника

Не так давно ФНС рассмотрела ситуацию, когда загранкомандировка не состоялась по вине работника – выяснилось, что есть постановление приставов о временном ограничении на его выезд из-за долга.

Чиновники отметили: траты, относимые к расходам на командировки по подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ, должны быть связаны с состоявшейся поездкой сотрудника, носящей производственный характер. В приведенной же ситуации издержки на невозвратные билеты и гостиницу учесть на основании данной нормы Кодекса нельзя (письмо от 29.01.2020 № СД-4-3/1352@).

По идее эта позиция применима к любым невозвратным суммам, если служебная поездка сорвалась из-за сотрудника. Исключения – уважительные причины: болезнь специалиста, смерть близкого родственника и т.п. (см. письмо финансового ведомства от 14.04.2006 № 03-03-04/1/338).

Вместе с тем, в комментируемом письме Минфин не уточняет причину отмены командировки. Стало быть, работодатель, при срыве бизнес-поездки по вине сотрудника, может включить невозвратные суммы в базу по прибыли как убытки (п. 2 ст. 265 НК РФ). Ряд специалистов считает возможным и альтернативный вариант их учета – как иные прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса). Но такой подход, вполне вероятно, приведет к спору с инспекторами.

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA
    Бухгалтерия.ru
    Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.