Застрахованные риски нельзя включать в резерв по сомнительным долгам
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/96152 от 05.10.2022
16.01.2023
Минфин России в письме от 05.10.2022 г. № 03-03-06/1/96152 разъяснил, можно ли учесть задолженность контрагента в составе резерва по сомнительным долгам в случае страхования предпринимательского риска.
Резерв по сомнительным долгам: что включает?
Сомнительный долг – это любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Так устанавливает пункт 1 статьи 266 Налогового кодекса.
Поэтому резерв по сомнительным долгам может быть создан в отношении задолженности, которая:
- возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
- не погашена в срок, установленный договором;
- не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.
Обратите внимание: задолженность признается сомнительной в момент наступления сроков оплаты.
Застрахованные имущественные интересы в резерв по сомнительным долгам не включают
По договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы имущественные интересы в виде:
- риска убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам;
- риска неполучения ожидаемых доходов - предпринимательского риска.
Статья 933 Гражданского кодекса гласит, что по договору страхования предпринимательского риска может быть застрахован предпринимательский риск только самого страхователя и только в его пользу.
Так, если страховой случай наступает, то полученное организацией от страховой компании по договору страхования дебиторской задолженности страховое возмещение для целей налогообложения прибыли включают в состав внереализационных доходов.
Получается, если риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения обязательств контрагентами застрахован, то сумма возникшей просроченной задолженности должна покрываться за счет страхового возмещения. Значит, и учитывать такую задолженность в составе резерва по сомнительным долгам нельзя.