Застрахованные риски нельзя включать в резерв по сомнительным долгам

Минфин России в письме от 05.10.2022 г. № 03-03-06/1/96152 разъяснил, можно ли учесть задолженность контрагента в составе резерва по сомнительным долгам в случае страхования предпринимательского риска.

Резерв по сомнительным долгам: что включает?

Сомнительный долг – это любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Так устанавливает пункт 1 статьи 266 Налогового кодекса.

Поэтому резерв по сомнительным долгам может быть создан в отношении задолженности, которая:

• возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
• не погашена в срок, установленный договором;
• не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Обратите внимание: задолженность признается сомнительной в момент наступления сроков оплаты.

Застрахованные имущественные интересы в резерв по сомнительным долгам не включают

По договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы имущественные интересы в виде:

• риска убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам;
• риска неполучения ожидаемых доходов - предпринимательского риска.

Статья 933 Гражданского кодекса гласит, что по договору страхования предпринимательского риска может быть застрахован предпринимательский риск только самого страхователя и только в его пользу.

Так, если страховой случай наступает, то полученное организацией от страховой компании по договору страхования дебиторской задолженности страховое возмещение для целей налогообложения прибыли включают в состав внереализационных доходов.

Получается, если риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения обязательств контрагентами застрахован, то сумма возникшей просроченной задолженности должна покрываться за счет страхового возмещения. Значит, и учитывать такую задолженность в составе резерва по сомнительным долгам нельзя.