Об отражении в карточке расчетов с бюджетом налоговых обязательств ИП

Постановление Арбитражного суда Центрального округа №Ф10-625/22 от 23.03.2022

23.07.2022  

АС Центрального округа в Постановлении от 23.03.2022 № Ф10-625/2022 пришел к выводу, что в карточке расчетов с бюджетом по большей части отражены действительные налоговые обязательства предпринимательницы.

Хронология событий

Предпринимательница 26 июля 2017-го представила декларацию по НДФЛ за 2016 год с налогом к уплате в размере 27 596 руб., начисленным в карточке расчетов с бюджетом (КРСБ) по сроку уплаты 17.07.2017. А 27 октября 2017-го ИП подала уточненку (кор. 1) с налогом к уплате 1 361 руб. В этой связи в КРСБ величина налога уменьшена на 26 235 руб. (27 596 – 1 361) по сроку уплаты 17.07.2017.

Двадцатого февраля 2018-го в ИФНС поступила уточненка за 2016 год (кор. 2) с налогом к уплате 1 361 руб., то есть с аналогичными показателями отчету кор. 1: доход от бизнеса – 1 586 831,52 руб., фактически понесенные расходы – 1 374 555,85 руб. Фискалы провели камеральную проверку данной уточненки (кор. 2), по результатам которой установили, что ИП в нарушение пункта 3 статьи 210 НК РФ занизила НДФЛ-базу за 2016 год на 3 406 431,47 руб. Ведь прибыток от предпринимательства на самом деле составил 4 993 262,99 руб. Итог – доначисление НДФЛ (442 836 руб.) с пенями (44 763,17 руб.) и штрафами (155 196,75 руб.).

Данные суммы налога отражены в КРСБ по сроку уплаты 17.07.2017, пени и штрафы – на 25.09.2018.

Двадцать седьмого ноября 2018-го ИП подала уточненку по НДФЛ за 2016 год (кор. 3) с налогом к уплате 41 169 руб. В итоге в КРСБ, с учетом предшествующей декларации (кор. 2), начислен налог 39 808 руб. (41 169 – 1 361) по сроку уплаты 17.07.2017.

Двадцать восьмого февраля 2019-го представлена уточненка по НДФЛ за 2016 год (кор. 4) с налогом к уплате 14 934 руб.: доход от предпринимательства заявлен в размере 4 993 262,99 руб., фактические траты – 4 676 582 руб. В КРСБ уменьшен налог на сумму 26 235 руб. (41 169 – 14 934) по сроку уплаты 17.07.2017. При этом размер сальдо по НДФЛ (с учетом информации из уточненок (кор. 3 и 4)) инспекторы отражали, имея в виду доначисления.

Инспекторы провели камералку последнего отчета (кор. 4) и решили не привлекать ИП к ответственности. Ведь она наказана на основании решения, где определены суммы доходов и понесенных предпринимательницей затрат за 2016-й. В ходе же проверки финальной уточненки (кор. 4) не приведено доказательств, подтверждающих заявленные в ней расходы в размере 3 302 026,15 руб. (4 676 582 – 1 374 555,85).

«Приговоры» по результатам камералок вступили в силу и в установленном порядке ИП не оспорены.

Бизнес-леди обратилась к служителям Фемиды, упирая на бездействие чиновников, выразившееся в неотражении в КРСБ действительных налоговых обязательств согласно уточненкам за 2016 год (кор. 3 и 4). ИП добивалась:

  • признания такого бездействия незаконным;
  • принуждения инспекторов устранить промашки, отразив в карточке действительные обязательства в соответствии с указанными отчетами. Требуется внести записи «сторно начислений» либо иные аналогичные записи по отношению к доначисленным предпринимательнице суммам.

Что решили первые инстанции

Суд первой инстанции не пошел предпринимательнице навстречу, сделав такие выводы:

  • инспекторы отразили НДФЛ-обязательства в КРСБ с учетом результатов налогового контроля и представленных после вступившего в силу решения ИФНС от 25.09.2018 (о наказании ИП) уточненок за 2016 год;
  • нет причин не принимать во внимание доначисления, несмотря на сдачу корректирующих отчетов;
  • доказательства бездействия ревизоров отсутствуют.

Апелляция по большей части с коллегами согласилась. Вместе с тем, вторая инстанция выявила отсутствие в КРСБ уменьшения НДФЛ-обязательств за 2016 год (13 573 руб.) после подачи уточненки (кор. 4) по состоянию на 27.03.2019 по техническим причинам. В КРСБ неоправданно стоят недоимка 408 520,29 руб. вместо реальных НДФЛ-обязательств в сумме 394 947,29 руб. (разница 13 573 руб.) и пени, начисленные на недоимку в соответствующем размере. Фискалов обязали устранить нарушения прав и законных интересов бизнес-леди. Им предписано закрепить в карточке реальные обязательства после подачи уточненки (кор. 4) по состоянию на 27.03.2019:

  • недоимку по НДФЛ в размере 394 947,29 руб.;
  • пени, приходящиеся на данную величину недоимки.

Предпринимательницу не устроило, что большая часть заявленных ею требований осталась не удовлетворена. Она подала кассационную жалобу, попросив отменить судебные акты в негативной для себя части. 

Кассация: инспекторы ошиблись незначительно

Однако АС ЦО оставил вердикт апелляционной инстанции неизменным.

По мнению окружных судей, «младшие» коллеги верно установили, что размер фактических НДФЛ-обязательств за 2016 год составляет 444 197 руб. (с учетом исчисленных авансов – 26 235 руб.), а не 14 934 руб. (41 169 – 26 235), как указала ИП. Отражение в карточке (с учетом имеющейся задолженности) недоимки в 434 755,29 руб. по состоянию на 13.03.2019 не нарушало прав и законных интересов бизнес-леди. Вместе с тем, апелляция выявила: в КРСБ по итогам проверки уточненки (кор. 4) должна быть отражена сумма к уменьшению налога в размере 13 573 руб. по состоянию на 27.03.2019. Значит, нужно закрепить недоимку 394 947,29 руб. В части пени также следовало показать задолженность в меньшей сумме.

Итак, в КРСБ после представления уточненки (кор. 3) отражены реальные НДФЛ-обязательства, а после сдачи еще одной уточненки (кор. 4) по состоянию на 27 марта 2019 года сумма налога должна быть уменьшена на 13 573 руб. Факт отражения излишней недоимки (на 13 573 руб. больше, чем надо) инспекция не опровергла.

Для полноты картины

Упомянем еще об одном близком споре, где фиаско ждало уже не ИП, а фирму, – Постановление АС Поволжского округа от 19.05.2021 № Ф06-3770/2021.

Компания настаивала на:

  • признании незаконным отказа инспекторов отразить в КРСБ переплату по НДФЛ;
  • обязании фискалов показать в данной карточке переплату.

Но все инстанции фирму «завернули». По их мнению, отсутствуют нарушения прав и законных интересов компании вследствие неотражения в КРСБ сумм налога на доходы физлиц как переплаты.

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера
10-12 августа
День открытых дверей в бераторе

Регистрируйтесь и получайте подарки!

Loading...