Инвестиционный вычет по налогу на прибыль: разъяснения Минфина

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/66876 от 19.08.2021

13.11.2021  

В письме от 19.08.2021 № 03-03-06/1/66876 раскрыты некоторые тонкости использования «прибыльного» вычета.

Если по одним ОС – вычет, то по другим – амортизация

Инвестиционному вычету (ИНВ) посвящена статья 286.1 основного фискального документа.

Субъекты РФ могут установить право компаний уменьшить налог на прибыль, подлежащий зачислению в региональный бюджет, на упомянутый вычет. ИНВ не должен превышать 90 процентов первоначальной стоимости ОС и (или) суммы, на которую таковая увеличилась. В последнем случае речь идет о модернизации, реконструкции, достройке, дооборудовании, техническом перевооружении объекта и иных аналогичных процедурах (кроме частичной ликвидации).

К примеру, у определенных категорий столичных предприятий такое право есть (подробности – в Законе г. Москвы от 20.11.2019 № 28). При отсутствии же закона, вводящего ИНВ на территории вашего региона, о таком вычете можно забыть. Это подчеркнуто в письме Минфина от 20.02.2018 № 03-03-20/10674.

Вычет в виде указанных затрат применяют к основным средствам, относящимся к третьей – десятой амортизационным группам (за некоторыми исключениями). ИНВ нельзя задействовать в части предметов лизинга (см. письмо от 20.09.2019 № 03-03-06/1/72537).

На основе п. 8 ст. 286.1 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2020, решение об использовании права на ИНВ фирма применяет ко всем или к отдельным объектам, отражая в учетной политике. А компания с обособками такое решение:

  • принимает отдельно по каждому субъекту РФ, где расположены ОП;
  • применяет ко всем или к определенным обособкам, находящимся на территории соответствующего региона.

Минфиновцы заостряют внимание на данном нововведении не впервые (см., например, письмо от 19.03.2020 № 03-03-07/21295).

Допустим, организация решила прибегнуть к вычету, но лишь по некоторым ОС. Тогда другие объекты амортизируют в общем порядке, отметили чиновники. Это логично, ведь инвестиционный вычет является альтернативой амортизации.

ИНВ-расходы – исключительно целевые!

Если компания решила использовать по ОС инвестиционный вычет, списать на расходы амортизацию по ним нельзя. Не получится учесть через амортизацию и затраты на реконструкцию, модернизацию и прочие улучшения этих объектов. Кроме того, не удастся отнести на текущие расходы амопремию. Это вытекает из п. 7 ст. 286.1 НК РФ.

Проанализировав положения указанного пункта, чиновники пришли к следующему умозаключению. Расходы на покупку, сооружение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение актива, по которым фирма использовала право на ИНВ, не учитываются в общем порядке, оговоренном 25-й главой. Причем даже если после окончания использования компанией такого права, в том числе в связи с отменой соответствующего регионального закона, данные расходы полностью или частично не были пущены на уменьшение сумм налога (авансового платежа), подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ.

Финансисты не раз высказывали схожую позицию, рассматривая «отказную» ситуацию.

Предположим, что компания решила отказаться от права на ИНВ либо срок действия инвестиционного вычета истек. В таком случае организация утрачивает право уменьшать налог на прибыль на неучтенную сумму расходов по данным ОС и амортизировать их. Минфиновцы отметили это в письме от 12.08.2019 № 03-03-05/60626.

На данном моменте специалисты ведомства сделали акцент и в письме от 23.03.2018 № 03-03-06/1/18609. Если фирма использовала право на вычет по конкретным ОС, то при отказе от ИНВ начислять амортизацию и применять амопремию по этим объектам запрещено. От того, полностью или частично задействован вычет, ничего не зависит.

Таким образом, если вы начали применять по основному средству ИНВ, вернуться к амортизации не получится.

ОС выбывает до истечения срока службы…

Допустим, что объект, по которому организация применила ИНВ, выбывает (например, продается), а срок его полезного использования еще не истек. Тогда компании придется рассчитать сэкономленный из-за использования вычета налог и уплатить его вместе с пенями (п. 12 ст. 286.1 НК РФ). Но при этом появится возможность уменьшить доход от реализации ОС на его первоначальную стоимость (подп. 4 п. 1 ст. 268 Кодекса).

Согласно Федеральному закону от 27.11.2017 № 335-ФЗ статья 286.1 действует по 31.12.2027. Значит, с 1 января 2028-го условие применения права из подпункта 4 пункта 1 статьи 268 невыполнимо из-за «ухода» пункта 12 статьи 286.1. Стало быть, начиная с этой даты уменьшить доход от продажи указанного объекта на его первоначальную стоимость не удастся, отметили финансисты.

Важная деталь. Налог придется восстановить и при передаче ОС, по которому применялся ИНВ, из одной обособки в другую, расположенную в ином регионе (письмо от 27.06.2018 № 03-03-20/44237).

И в заключение – еще об одном недавнем уточнении от Минфина: налог на прибыль определяют нарастающим итогом, а ИНВ уменьшает данную сумму. Значит, вычет считают аналогичным образом (письмо от 23.06.2021 № 03-03-06/1/49389).

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...