Оплата аренды жилья для работника: что со взносами?

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа №Ф06-8166/2021 от 14.09.2021

31.12.2021  

Организацию наказали за то, что она не облагала травматическими взносами суммы арендной платы за жилье для своего сотрудника. Однако АС ПО в Постановлении от 14.09.2021 № Ф06-8166/2021 с ревизорами не согласился, отметив, что эти «жилищные» выплаты носят социальный характер и вознаграждением за труд не являются.

Все инстанции фонду не благоволили

ФСС по итогам выездной проверки доначислил обществу травматические взносы с пенями и штрафом по статьям 26.29, 26.31 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Дело в том, что компания заключила договоры аренды помещения для проживания в нем своего работника. На суммы арендной платы фирма взносы не начисляла, в чем, по мнению контролеров, и заключается ее ошибка.

Организация обратилась к служителям Фемиды, и обе первых инстанции встали на ее сторону. Тогда чиновники подали кассационную жалобу. Однако окружные арбитры оставили ее без удовлетворения, а вердикты коллег – без изменения. На то были следующие причины. 

Во главе угла позиция высших арбитров

База по «несчастным» взносам определяется как величина выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ, за исключением сумм из статьи 20.2 данного НПА.

При переезде сотрудника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность последний обязан возместить тому расходы:

  • на передислокацию работника, членов его семьи, провоз имущества (за исключением случаев, когда работодатель сам предоставляет необходимые средства передвижения);
  • по обустройству на новом месте жительства.

Порядок и размеры возмещения затрат при таком переезде определяются колдоговором или ЛНА либо по соглашению сторон. Таковы предписания статьи 169 Трудового кодекса.

Представители правосудия отталкивались от позиции из Постановления Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12. Она состоит в том, что выплаты социального характера, основанные на колдоговоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не считаются оплатой труда, в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми контрактами. Такие выплаты страховыми взносами не облагаются. Предоставляемые блага включаются в базу по взносам, только если с учетом конкретных обстоятельств они могут быть расценены как вознаграждение в связи с выполнением работы (служебных обязанностей).

Отсюда вывод. Выплаты за наем жилья носят социальный характер, не являются вознаграждением за труд и не относятся к стимулирующим. Они подпадают под действие подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ, освобождающего от взносов все виды законодательно установленных компенсаций, связанных, в том числе, с переездом специалиста на работу в другую местность.

Факт наличия трудовых отношений между работодателем и сотрудниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты в пользу последних представляют собой оплату их труда, подчеркнули арбитры.

По мнению кассации, коллеги обоснованно освободили «жилищные» выплаты от взносов, поскольку они:

  • не являются стимулирующими;
  • не зависят от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества и условий выполнения работы;
  • не призваны компенсировать расходы, вызванные выполнением обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией.

Нарушений процессуальных норм, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 АПК РФ основаниями для отмены принятых вердиктов, кассация не обнаружила. 

Судейская рука помощи

Минфиновцы не раз отмечали, что «жилищная» компенсация иногороднему под подпункт 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ не подпадает. Ведь эта норма освобождает от страховых взносов все законодательно оговоренные компенсации, в том числе в связи с переездом на работу в иную местность, однако возмещение расходов передислоцировавшегося специалиста по найму жилья статьей 169 ТК РФ не предусмотрено. Значит, такие выплаты облагают взносами в общем порядке (письма от 19.03.2021 № 03-15-06/19723, от 24.11.2020 № 03-15-06/102261, от 12.01.2018 № 03-03-06/1/823 и др.). Финансистам вторят налоговики, уточняя, что от оснований принятия специалиста на работу тут ничего не зависит (см. письма от 17.10.2017 № ГД-4-11/20938@, от 05.03.2021 № БС-4-11/2929@).

Схожим образом в финансовом ведомстве подходят к ситуации, когда работодатель сам оплачивает аренду жилья для сотрудников. В 422-й статье о таком не сказано. Налицо «натуральная» выплата в рамках трудовых отношений, облагаемая страховыми взносами (письмо от 14.01.2019 № 03-04-06/1153).

Контролеры из соцстраха по аналогии применяют ведомственную позицию к взносам по травме.

Но служители Фемиды подходят к вопросу иначе. Если судьи убеждаются, что “жилищная поддержка” не является частью оплаты труда, носит социальный, а не стимулирующий характер, от взносов они ее освобождают. Свидетельство тому – не только наш вердикт, но и, например, Постановление АС Центрального округа от 12.02.2021 № Ф10-5977/2020.

Фирма компенсировала своим сотрудникам, переехавшим на работу в другую местность, затраты по найму жилья. Но в базу по «несчастным» взносам выплаты не попали, за что ФСС фирму наказал. Ведь обязанность работодателя бесплатно предоставлять сотрудникам жилье или компенсировать его стоимость законом не предусмотрена. Стало быть, статья 20.2 Закона № 125-ФЗ (аналог статьи 422 НК РФ) в данной ситуации неприменима. Однако арбитры сочли, что у спорных выплат не стимулирующий характер, вознаграждением за труд они не являются, значит, от взносов свободны. Примечательно, что эти выплаты были предусмотрены не колдоговором, а трудовыми контрактами, но это не помешало судьям разглядеть их социальную сущность.

Ревизоров также ждало фиаско в постановлениях АС ЗСО от 30.05.2018 № Ф04-1817/2018, АС УО от 23.11.2020 № Ф09-6258/20 и др. В последнем из них отмечено: свидетельств того, что спорные выплаты были стимулирующими, зависели от размера оклада, опыта либо иных индивидуальных трудовых характеристик работников, ФСС не представил.

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Даю согласие на обработку моих персональных данных