Об особенностях обложения НДФЛ процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках

Письмо Министерства финансов РФ №03-04-07/7404 от 03.02.2022

22.05.2022  

В письме от 03.02.2022 № 03-04-07/7404 финансисты раскрыли порядок налогообложения доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории нашей страны. Речь о вкладах в пользу третьих лиц и номинальных счетах. А ФНС России направила это разъяснение для сведения и использования в работе письмом от 02.03.2022 № БС-4-11/2491@.

Коротко о главном

При определении НДФЛ-базы по процентам, полученным по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся в России:

  • исключается доход в виде процентов, рассчитанный как произведение 1 млн руб. и ключевой ставки Центробанка, действующей на первое число календарного года. Все, что свыше, облагается НДФЛ (по ставке 13%, если сумма дохода не более 5 млн руб.);
  • не учитываются процентные доходы по вкладам (остаткам на счетах) в рублях, ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1% годовых, а также по счетам эскроу (подобным счетам посвящены статьи 860.7 – 860.10 ГК РФ; на них зачисляются, в частности, средства дольщиков для последующих расчетов с застройщиком (ст. 15.4 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ)).

Данные особенности из статьи 214.2 НК РФ применимы к доходам, полученным гражданами с 1 января 2021 года. Каких-либо исключений в отношении вкладов отдельных категорий физлиц эти положения не предусматривают. Что до сумм непосредственно вклада (остатка на счете) в банке, то это имущество человека, а не его доход. Поэтому от НДФЛ такие суммы свободны (письмо Минфина от 17.09.2021 № 03-04-09/75584).

Налог по итогам календарного года рассчитают инспекторы на основании информации, полученной от кредитных организаций, после чего направят «физику» уведомление. Декларировать подобные доходы или каким-либо образом их оформлять гражданам не нужно. Банк же обязан не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным, снабдить свою налоговую сведениями о выплаченных физлицам процентах. Эти данные направляют без детализации по размеру самого вклада, сроку его открытия и процентной ставке (п. 4 ст. 214.2, п. 6 ст. 228 НК РФ, Информация ФНС России от 06.01.2022 и от 25.01.2022).

В Информации ФНС от 02.12.2020, от 25.01.2022 и Разъяснении финансового ведомства от 02.04.2020 на цифрах показано, как определяется облагаемый НДФЛ процентный доход по вкладам (остаткам на счетах). Там же обращено внимание, что дата заключения договора с банком и периодичность выплаты процентов влияния не оказывают. При расчете НДФЛ проценты учитывают за год, в котором они фактически получены.

А если по условиям договора проценты зачисляются банком в счет пополнения того же вклада клиента? Тогда доход в виде этих процентов учитывается в НДФЛ-целях в налоговом периоде, когда произведено такое зачисление (письма ФНС от 26.11.2020 № БС-4-11/19463@, Минфина от 31.08.2021 № 03-04-05/70227).

Если вклад открыт на имя физлица кем-то другим

В комментируемом письме чиновники сначала обратились к положениям пункта 1 статьи 842 Гражданского кодекса. Он гласит, что вклад можно открыть на имя конкретного третьего лица. Если иное не предусмотрено договором, такое лицо приобретает права вкладчика с момента (либо – либо):

  • предъявления им банку первого требования, основанного на этих правах;
  • выражения им намерения воспользоваться такими правами каким-то иным способом.

Указание имени гражданина, в пользу которого вносятся деньги, – это существенное условие договора банковского вклада.

Отсюда вывод. Проценты, полученные человеком по открытым на его имя другим лицом вкладам, облагаются НДФЛ в общем порядке с учетом особенностей из статьи 214.2 НК РФ. Это происходит после приобретения данным человеком права вкладчика (если иное не предусмотрено договором банковского вклада).

«Номинальные» особенности

Алименты, пенсии, пособия, возмещение вреда здоровью и иные средства на содержание подопечного зачисляются на отдельный номинальный счет, открываемый опекуном (попечителем). Такой счет может открываться его владельцу для операций с деньгами, права на которые – у другого лица (бенефициара). Права на средства, поступающие на этот счет, в том числе в результате внесения его владельцем, принадлежат бенефициару (ст. 37, 860.1 ГК РФ).

Значит, если по договору номинального счета бенефициару выплачиваются проценты, такие доходы облагаются НДФЛ по правилам статьи 214.2 главного фискального НПА, резюмировали чиновники.

«Довесок» от минфиновцев. За детей младше 14 лет сделки могут совершать от их имени родители, усыновители либо опекуны. А чада в возрасте от 14 до 18 лет совершают сделки с письменного согласия упомянутых лиц. Выходит, с учетом положений статей 26 и 27 НК РФ, родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних, получающих облагаемые доходы, исполняют обязанности по уплате налогов.

Итак, НДФЛ с процентов по вкладам (остаткам на счетах) несовершеннолетних предстоит уплатить вышеуказанным взрослым (по налоговому уведомлению).

Вычетам – зеленый свет!

Доходы в виде процентов, полученных «физиком» по вкладам (остаткам на счетах) в банках, формируют основную налоговую базу (ОНБ). А значит, облагаемые доходы в этом случае можно уменьшить на сумму вычетов, резюмировали минфиновцы в письме от 17.09.2021 № 03-04-09/75584.

ОНБ – это денежное выражение доходов, учитываемых при ее определении, уменьшенных на вычеты, оговоренные статьями 218 - 221 Кодекса. А вот к иным налоговым базам такие вычеты не применяются.

В ОНБ входят доходы, не поименованные в подп. 1 - 8 п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Прибыток гражданина в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в кредитных организациях в этих подпунктах не значится. Отсюда финансисты делают вывод: при определении ОНБ по таким процентам облагаемые доходы можно скостить на указанные НДФЛ-вычеты.

Эта лояльная позиция чиновников является устоявшейся (см. письма от 07.09.2021 № 03-04-05/72373, от 29.03.2021 № 03-04-09/22627). Еще в одном разъяснении подчеркнуто: доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) относятся к ОНБ. Значит, физлица, в том числе пенсионеры, вправе уменьшить таковые на налоговые вычеты (письмо от 01.09.2021 № 03-04-09/70779).

Выходит, человек может получить, например, соцвычет, даже при наличии налогооблагаемого дохода только в виде процентов по вкладам.

Налогообложение процентов «заморозят»

Недавно Правительство РФ решило временно отменить НДФЛ с процентов по банковским вкладам, превышающим 1 млн руб. Послабление скоро будет закреплено законодательно, заявил 9 марта премьер-министр Михаил Мишустин. «Отмена такой нормы не только на уплату процентов за прошлый, но и за текущий год позволит поддержать граждан и помочь сохранить сбережения, что в нынешней ситуации особенно важно», – отметил высокопоставленный чиновник.

Таким образом, под фискальное послабление должны попасть доходы по вкладам как за 2021, так и за 2022 год.

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера
Loading...