Для каких выплат работодатель не признается налоговым агентом?

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа №Ф08-11091/20 от 18.12.2020

30.04.2021  

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 18.12.2020 г. № Ф08-11091/20 рассмотрел дело о неисполнении организации обязанности налогового агента по НДФЛ.

Суть спора

При налоговой проверке ИФНС постановила, что организация, в частности, не исполнила надлежащим образом обязанности налогового агента по удержанию и перечислению НДФЛ.

Суд признал позицию налогового органа необоснованной.

Спорные денежные средства не могут быть квалифицированы как доход, поскольку взысканы с физических лиц в качестве неосновательного обогащения либо квалифицированы судами общей юрисдикции в качестве займов.

При этом получение физлицами от компании денежных средств не влечет возникновение у них объекта налогообложения, а также не является основанием возникновения у компании обязанностей налогового агента по НДФЛ.

Поэтому судьи определили, что доначисление НДФЛ, а также пеней и штрафа являются неправомерными.

Об обязанностях налогового агента

Организация является налоговым агентом по НДФЛ, когда выплачивает любые доходы физическим лицам (п.1, п.2 ст. 226 НК РФ).

Большинство доходов, выплачиваемых фирмой работникам в течение календарного года, облагаются НДФЛ. В частности, этим налогом облагают зарплату, премии и вознаграждения, надбавки, доплаты, дивиденды и другие выплаты.

Налог удерживают непосредственно из суммы дохода, который получил работник. При этом доходы могут быть получены как от источников в Российской Федерации, так и от источников за ее пределами.

Удержать исчисленную сумму НДФЛ нужно непосредственно из доходов работника при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ), а перечислить налог — не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Неосновательное обогащение

Под неосновательным обогащением понимается приобретение или сбережение имущества за счет другого лица (обогащение) без каких-либо правовых оснований на это (п. 1 ст. 1102 ГК РФ).

Неосновательно приобретенным имуществом считается, если отсутствовали основания на момент его получения, например, когда оно было получено по договору, который не заключен.

Отметим важные условия неосновательного обогащения:

  • происходит приобретение или сбережение имущества в смысле увеличения стоимости собственного имущества приобретателя, присоединения к нему новых ценностей или сохранения имущества, которое по установленным законом основаниям должно было выйти из состава его имущества;
  • отсутствие правовых оснований для получения спорного имущества;
  • приобретение или сбережение имущества за счет другого лица.

Суды в комментируемом деле отметили, что компания взыскала денежные средства с физических лиц в качестве неосновательного обогащения, поэтому объекта НДФЛ не возникает.

Как и за что могут оштрафовать налогового агента

Если компания должна была удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, но не удержала и (или) не перечислила его, то налоговый орган оштрафует. Штраф установлен частью 1 статьи 123 Налогового кодекса, устанавливающей ответственность налогового агента:

  • за неудержание налога или неполное удержание налога;
  • неперечисление налога (удержали, но не перечислили налог);
  • несвоеврменное перечисление налога (удержали, но не перечислили налог в срок);
  • неполное перечисление налога (удержали, но перечислили не всю сумму налога).

Размер штрафа - 20% от суммы налога, которую вы не удержали и (или) не перечислили в бюджет.

Кроме того, за указанное нарушение возможно и привлечение к уголовной ответственности.

Обратите внимание: налоговый агент освобождается от ответственности по части 1 ст. 123 НК РФ при одновременном выполнении следующих условий:

  • налоговый расчет (расчет по налогу) представлен в налоговый орган в установленный срок;
  • в налоговом расчете (расчете по налогу) отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджетную систему РФ;
  • налоговым агентом самостоятельно перечислены в бюджет сумма налога, не перечисленная в установленный срок, и соответствующие пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период.

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...