Налог на имущество организаций на УСН

Письмо Федеральной налоговой службы №БС-3-21/1094@ от 10.02.2022

22.04.2022  

Организация на УСН владеет объектом административно-делового и торгового назначения, включенным в региональный перечень, на праве общей долевой собственности. Как в таком случае нужно считать налог на имущество, разъяснила ФНС России в письме от 10.02.2022 № БС-3-21/1094@.

Налог на имущество организаций на УСН

Объектом налогообложения по налогу признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождены от налога на имущество организаций, исчисляемого исходя из налоговой базы в виде среднегодовой стоимости имущества (ст. 346.11 НК РФ).

Однако в отношении отдельных объектов недвижимого имущества при расчете налога применяется их кадастровая стоимость (п. 1 ст. 378.2 НК РФ). К таким объектам относятся:

  • административно-деловые и торговые центры;
  • нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
  • недвижимое имущество иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства;
  • жилье;
  • гаражи и машино-места;
  • объекты незавершенного строительства;
  • садовые дома, хозпостройки и иные здания, строения, сооружения на земле, предоставленной для личных нужд физических лиц.

Организации на УСН, имеющие на балансе такие объекты недвижимости, база по которым определяется как их кадастровая стоимость, платят налог на имущество.

Субъекты РФ должны утвердить Перечень объектов, которые облагаются по кадастровой стоимости (далее – Перечень). Этот перечень направляется в налоговые инспекции по месту нахождения объектов недвижимости, а также размещается на официальном сайте субъекта РФ.

Чтобы рассчитать налог по кадастровой стоимости, региональные власти утверждают результаты кадастровой оценки объектов недвижимости. Кроме того, должен быть принят региональный закон, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости.

Если организация на УСН владеет долей недвижимости

В отношении объекта недвижимого имущества, находящегося в общей долевой собственности, сумма налога исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле на такой объект недвижимости.

Так установлено подпунктом 4 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса.

Поэтому организация на УСН, владеющая включенным в Перечень объектом недвижимого имущества на праве общей долевой собственности, исчисляет сумму налога пропорционально своей доле.

Напомним, налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год. А отчетными периодами по налогу на имущество, исчисляемому исходя из кадастровой стоимости, считаются I, II и III кварталы календарного года.

Если право собственности возникло в середине года

Если в течение налогового или отчетного периода у налогоплательщика возникает или прекращается право собственности на объекты недвижимого имущества, то нужно применять коэффициент владения.

Его рассчитывают как отношение количества полных месяцев, в течение которых объект находился в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом или отчетном периоде (п. 5 ст. 382 НК РФ). За полный месяц нужно считать месяц, в течение которого собственник владел объектом более 15 дней.

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Даю согласие на обработку моих персональных данных