Как считать доходы работника филиала для уплаты НДФЛ

ФНС России в письме от 24.12.2021 г. № БС-4-11/18204@ разъяснила об уплате НДФЛ с доходов сотрудников, работающих в филиале организации и получающих доход как от филиала, так и от организации.

Ставка НДФЛ

Налоговая ставка по НДФЛ установлена прогрессивно:

• 13 % - если сумма доходов работника составляет менее 5 млн. рублей или равна 5 млн. рублей;
• 650 000 рублей и 15 % с доходов, превышающей 5 млн. рублей, - если сумма доходов работника составляет более 5 млн. рублей.

В соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 224 НК РФ прогрессивная шкала не применяется к следующим доходам:

1. облагаемым по ставке 13 % доходам (п. 1.1 ст. 224 НК РФ):

• от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем;
• в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения;
• в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;

2. облагаемым по ставке 35 % согласно пункту 2 статьи 224 НК РФ;

3. облагаемым по ставке 9 % согласно пункту 5 статьи 224 НК РФ;

4. облагаемым по ставке 30 % согласно пункту 6 статьи 224 НК РФ.

Обратите внимание: налоговую базу по дивидендам нужно определять отдельно и к ней применять прогрессивную шкалу ставок (п. 3 ст. 214 НК РФ).

Учет доход и уплата НДФЛ

Организация обязана самостоятельно разработать налоговый регистр по НДФЛ. В нем должна быть следующая информация:

• сведения, которые позволят идентифицировать налогоплательщика;
• коды видов выплачиваемых доходов;
• суммы дохода и даты их выплаты;
• статус налогоплательщика (резидент/нерезидент);
• даты удержания и перечисления налога;
• реквизиты платежного поручения.

Вести регистр нужно ежемесячно нарастающим итогом с начала года. НДФЛ исчисляют на дату фактического получения дохода.

Обратите внимание: за отсутствие таких регистров могут оштрафовать на 10 000 рублей (п. 1 ст. 120 НК РФ).

Если у организации есть филиалы

ФНС отмечает, что организация обязана вести учет в регистрах налогового учета всех доходов, полученных от нее работником, в том числе в ее обособленном подразделении. То есть нужно учитывать все доходы, полученные работником как в филиале (обособленном подразделении) организации, так и в самой организации.

Например, работник получает стимулирующую премию от филиала и от организации. В таком случае организация должна вести учет всех доходов работника, чтобы правильно определить налоговую ставку по НДФЛ (13 % или 15 %).

Что такое обособленное подразделение

Напомним, что обособленное подразделение организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом неважно отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ нужно как по месту учета организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения. Сумму налога, подлежащую уплате по месту нахождения филиалов (подразделений), определяют исходя из суммы дохода, выплачиваемого работникам этих подразделений.

Если же для работника установлены рабочие места и в главном офисе, и в обособленном подразделении, то НДФЛ необходимо перечислять в соответствующие бюджеты с учетом фактически отработанного таким работником времени на основании табеля учета рабочего времени.