Суд отказал компании, завысившей свои убытки за два года

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа №Ф08-3686/21 от 28.04.2021

19.10.2021  

По мнению ИФНС, предприятие, занизив «прибыльную» базу, завысило убытки за 2 года. Причина в необоснованном включении дебиторской задолженности в резерв по сомнительным долгам. Первые инстанции контролеров поддержали, и АС СКО с коллегами согласился (Постановление от 28.04.2021 № Ф08-3686/2021).

Компания проиграла во всех инстанциях

По результатам выездной проверки значительно уменьшены убытки организации за 2014 и 2015 годы. Дело в том, что компания необоснованно включила в резерв по сомнительным долгам дебиторскую задолженность по населению, из-за чего убытки за 2014 год оказались завышены на 238 790 061 руб., а за 2015-й – на 5 497 867 руб.

Компания обратилась к представителям правосудия, однако суд первой инстанции, а за ним и апелляция встали на сторону ИФНС. По мнению судей, выводы ревизоров соответствуют установленным обстоятельствам и подтверждаются доказательствами, полученными в ходе мероприятий налогового контроля.

Организация не смирилась и подготовила кассационную жалобу, сославшись на то, что служители Фемиды нарушили правовые нормы и не полностью установили обстоятельства, имеющие значение для дела. По убеждению предприятия, выводы арбитров не соответствуют доказательствам, неправильно применены статьи 140, 266 НК РФ, а также статьи 82, 159, 198 и 200 АПК РФ. Ходатайство о назначении экспертизы оставлено апелляцией без рассмотрения.

Но, несмотря на все старания компании, суд округа ее жалобу не удовлетворил, оставив вердикты в силе.

Нормы, от которых отталкивались судьи

Сумму «сомнительного» резерва определяют по результатам проведения на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ). Такой резерв может быть использован фирмой лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Согласно п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются полученные убытки, в частности, суммы безнадежных долгов. Если же принято решение о создании «сомнительного» резерва, то суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет него.

Компания вправе уменьшить «прибыльную» базу текущего периода на весь былой убыток или на его часть (перенести убыток на будущее). Так сказано в п. 1 ст. 283 Кодекса.

Законодательные нормы не предусматривают возможности произвольного выбора налогоплательщиком периода для списания дебиторки, безнадежной для взыскания. Это следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 1574/10. Фирма относит безнадежные долги на внереализационные расходы при наступлении обстоятельств, с которыми связано право на уменьшение облагаемой прибыли на эту сумму.

Что сыграло против организации

Предприятие не представило документы, подтверждающие:

  • наличие безнадежной дебиторки и позволяющие проанализировать его финансово-хозяйственную деятельность;
  • основания и периоды образования дебиторки, ее отражение не только по правилам бухгалтерского, но и налогового учета.

Организация заявила о признании в спорные периоды задолженности в качестве безнадежного долга. Но это само по себе, без нужных доказательств, не позволяет включить ее в состав расходов по подп. 2 п. 2 ст. 265 Кодекса как убыток в виде сумм безнадежных долгов и перенести полученный убыток на будущее.

Предприятие ошибочно формировало «сомнительный» резерв не нарастающим итогом с начала года. Документы же, подтверждающие финансовый результат за спорные периоды, оно не представило. Более того, организация при расчете налоговой базы использовала понятия и числовые выражения в форме «свернутого сальдо». Однако закон не использует понятия свернутого вида или сальдо, не допускает формирование финансового результата способами, позволяющими не расшифровывать показатели.

Кассация, изучив все обстоятельства, согласилась с коллегами, заключившими, что предприятие завысило убыток 2014 года на 238 790 061 руб., а 2015 года – на 5 497 867 руб. Вывод арбитров об отсутствии оснований для признания решения инспекции недействительным базируется на оценке доказательств и верном применении норм права.

Ревизоры обеспечили возможность участия общества в рассмотрении материалов проверки по правилам статей 100 и 101 главного фискального документа. Доказательств обратного компания не представила.

Доводы предприятия не сработали

Довод организации о снабжении инспекторов нужными им бумагами получил надлежащую оценку судов. Предприятие не представило в полном объеме документы, подтверждающие правильность отражения внереализационных доходов, а также расходов в составе упомянутого резерва. Поскольку созданный резерв по сомнительным долгам, формирующим внереализационные расходы организации, не подтвержден первичкой, у контролеров не было оснований принимать их в «прибыльных» целях.

В кассационной жалобе отмечено: суд не рассмотрел ходатайство о проведении экспертизы. Но довод противоречит имеющимся материалам. При разборе дела первой инстанцией предприятие не предложило экспертную организацию и не оплатило такое исследование, в связи с чем в его проведении отказано. Доводы апелляционной жалобы в этой части получили надлежащую правовую оценку судебной коллегии.

«Сомнительный» резерв: подсказки от Минфина

В письме от 09.04.2021 № 03-03-06/1/26531 представители финансового ведомства, приняв во внимание положения статьи 266 НК РФ, подсказали, как компании работать с «сомнительным» резервом в течение года:

1) рассчитанную по результатам инвентаризации сумму резерва корректируют с учетом лимитов – 10% от выручки за предыдущий год или 10% от выручки за текущий отчетный период (в зависимости от того, что больше);

2) скорректированный резерв сравнивают с его остатком. Как получить остаток? Из суммы резерва, что исчислен на прошлую отчетную дату, вычтите безнадежные долги, возникшие после этой даты;

3) если новый резерв меньше остатка, включите разницу в текущие внереализационные доходы, а если больше, учтите дельту в расходах того же вида.

Подобный резерв создают и корректируют поступательно от периода к периоду на крайнюю дату каждого из них.

Финансисты не раз отмечали, что указанный резерв используют исключительно на покрытие убытков от безнадежных долгов (на это обращено внимание и в комментируемом вердикте). За счет него можно списать любую задолженность, признанную безнадежной по п. 2 ст. 266 НК РФ. Если же такого резерва не хватило, ее включают во внереализационные расходы.

Участвовала эта задолженность в формировании данного резерва или нет – не важно (см. письма от 10.09.2020 № 03-03-06/1/79460, от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80555 и от 20.03.2015 № 03-03-06/1/15533).

Пару слов об «убыточном» нормативе

В нашем деле затронут и вопрос переноса убытка на будущее. Добавим, что с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года «прибыльную» базу текущего периода нельзя уменьшить на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%. Так сказано в п. 2.1 ст. 283 НК РФ.

Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ скорректировал эту норму. Указанное 50-процентное ограничение будет применяться на 3 года дольше – до конца 2024 года.

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...