О запросе у компании документов по взаимодействию с ее контрагентами

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа №Ф03-657/2021 от 04.03.2021

20.06.2021  

Если из требования ИФНС ясно, какие виды документов нужны инспекторам, за какой период и по каким контрагентам, оно должно быть исполнено (Постановление АС ДО от 04.03.2021 № Ф03-657/2021).

На что упирала компания

Инспекция направила компании по ТКС требование о представлении документов (информации). Согласно нему, фирме следовало в течение 10 рабочих дней с даты получения требования представить бумаги (в том числе платежки, договоры, акты выполненных работ и акты сверки) по взаимоотношениям с двумя контрагентами. Требование получено 30.09.2019.

Письмом от 1 октября 2019 года № 787 компания сообщила, что в нарушение статьи 93.1 НК РФ чиновники не указали конкретные сделки, в отношении которых истребуют документы, а также в связи с чем они понадобились.

Поскольку фирма в установленный срок нужные фискалам бумаги не представила, они составили акт. По результатам рассмотрения этого акта и возражений общества принято решение оштрафовать его по п. 1 ст. 129.1 НК РФ на 2 500 руб.

Организация обжаловала данное решение в вышестоящий налоговый орган, но безуспешно, после чего пошла в суд.

Суд первой инстанции, а за ним и апелляция встали на сторону контролеров. Тогда предприятие подало кассационную жалобу, упирая в ней на то, что в нарушение пункта 2 статьи 93.1 Кодекса в требовании ИФНС не указано, в связи с чем возникла обоснованная необходимость в документации. По мнению юрлица, оно законно воспользовалось своим правом, предусмотренным подп. 10 и 11 п. 1 ст. 21 НК РФ, направив инспекции ответ № 787.

Кассация: организацию наказали по делу

Однако старания фирмы не увенчались успехом – судьи округа согласились с «младшими» коллегами.

По мнению кассации, апелляция правильно указала, что по смыслу пункта 2 статьи 93.1 НК РФ бумаги по конкретной сделке фискалы могут истребовать вне рамок проверки у участников сделки или иных лиц, располагающих информацией о ней. Требование же ИФНС изложено таким образом, что позволяет:

  • идентифицировать контрагентов, по взаимоотношениям с которыми запрошены документы;
  • понять, что именно и за какой период предприятие обязано было представить ревизорам.

Согласно этому требованию, вне рамок налоговых проверок возникла необходимость в документах по сделкам с двумя бизнес-партнерами общества.

Требование инспекции соответствует положениям статьи 93.1 НК РФ и составлено по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@. Оно содержит необходимые реквизиты и не может нарушать права и законные интересы компании, ведь чиновники действовали в рамках компетенции. Значит, предприятие было обязано своевременно исполнить это требование.

В нарушение пункта 5 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ фирма вовремя не представила фискалам нужные документы и не сообщила, что не располагает таковыми. Следовательно, компанию привлекли к ответственности обоснованно.

Доводы из кассационной жалобы уже рассматривались первыми инстанциями и были ими мотивированно отклонены. За подачу этой жалобы с предприятия взыскано 1 500 руб. госпошлины.

«Конкретная сделка»: подход арбитров

В рассматриваемой ситуации нужно отталкиваться от формулировки абзаца 1 пункта 2 статьи 93.1 Налогового кодекса: запрос правомерен, лишь если у фискалов «возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки».

В письме от 15.10.2018 № 03-02-07/1/73833 Минфин отметил, что налоговикам надо указывать сведения, позволяющие идентифицировать сделку. Вместе с тем, статья 93.1 не обязывает отражать реквизиты или иные индивидуализирующие признаки документов (информации) в требовании ИФНС. Нет запрета и на истребование нужного по нескольким сделкам. Выводы основаны на Определении ВС РФ от 26.10.2017 № 302-КГ17-15714.

В нашем вердикте арбитры отвергли довод компании, что инспекторы не обозначили в требовании конкретные сделки. Ведь из него можно было понять, что именно и за какой период следовало представить. Подобный подход встречается и в других решениях. Взять хотя бы Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 28.07.2017 № Ф02-3705/2017, между прочим, поддержанное высокой инстанцией. Компании направлено требование о представлении договоров, счетов-фактур, книг покупок и продаж, карточек бухгалтерских счетов, товарных накладных по трем контрагентам за периоды с 01.01.2011 по 31.12.2014. Фирма (как и в нашем деле) обратила внимание, что в требовании:

  • не раскрыта информация о конкретной сделке, по которой запрошены бумаги;
  • отсутствует обоснование необходимости представления документации.

Однако служители Фемиды отметили – требование ИФНС содержит необходимые и достаточные данные, позволяющие идентифицировать запрашиваемое. В нем указаны наименования документов и период, за который их надо представить, конкретные бизнес-партнеры. Обозначено и то, что истребование проводится вне рамок проверок. При этом инспекторы не обязаны сообщать причины такого запроса. Иной подход привел бы к незаконному разглашению налоговой тайны.

Схожие выводы можно найти в постановлениях АС ДО от 25.07.2018 № Ф03-2969/2018, АС УО от 27.09.2018 № Ф09-5656/18, АС ПО от 09.02.2021 № Ф06-100/2021, АС ЗСО от 04.03.2021 № Ф04-6714/2020 и др. Отметим, что в последнем из вердиктов подчеркнуто: ограничений по периоду истребования документов (информации) в порядке, оговоренном ст. 93.1 Кодекса, нет.

Не всё коту масленица

Итак, наличие в требовании ИФНС указания на виды документов, периоды и контрагентов дает возможность компании (ИП) определить запрашиваемое. Отказ ревизорам в данной ситуации неправомерен (см. также письмо УФНС по г. Москве от 01.04.2020 № 15-19/063226@).

Но если требование не позволяет четко распознать то, что нужно фискалам, судьи им вряд ли подсобят. Например, АС Волго-Вятского округа в Постановлении от 19.09.2018 № Ф01-4125/2018 поддержал компанию, поскольку инспекторы не указали сведения, позволяющие идентифицировать истребуемые документы. По этой причине ИФНС проигрывала не раз (см. постановления АС УО от 16.01.2020 № Ф09-9127/19, АС ПО от 23.12.2016 № Ф06-16020/2016 и др.).

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...