Взыскание излишне уплаченного НДС: когда возможно?

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа №Ф07-2627/21 от 20.04.2021

05.10.2021  

АС СЗО поддержал инспекторов, отказавших компании в возврате НДС в связи с тем, что переплата не подтверждена (Постановление от 20.04.2021 № Ф07-2627/2021).

О предшествующих событиях

Инспекцией по результатам выездной проверки принято решение от 17.03.2017 № 3, которым обществу доначислено 2 040 680 руб. НДС и 420 929 руб. пеней. Постановлением АС СЗО от 28.08.2019 по делу № А13-10163/2017 это решение признано недействительным. Фискалов обязали устранить допущенные нарушения прав и законных интересов фирмы.

Указанным постановлением установлено следующее. Общество документы по требованию ревизоров не представило. В этой связи ИФНС не приняла данные НДС-деклараций компании. Фискалы, получив первичку от контрагентов общества, определили расчетным способом как налог с реализации, так и величину вычетов по НДС за проверяемый период.

По данным, полученным ревизорами, в 3 и 4 кварталах 2014-го, 4 квартале 2015-го НДС с реализации превысил суммы вычетов, в связи с чем за эти периоды исчислен налог к уплате в бюджет в общем размере 2 445 024 руб. За эти периоды, по данным деклараций фирмы, НДС к уплате – 404 344 руб., разница составила 2 040 680 руб. А во 2 квартале 2014-го, 1, 2 и 3 кварталах 2015-го НДС-вычеты, по расчетам ИФНС, наоборот, превысили налог с реализации. НДС к возмещению из бюджета за эти периоды составил 5 485 492 руб. (по данным же деклараций налог исчислен к уплате в бюджет).

Однако в резолютивной части решения от 17.03.2017 № 3 указано только на необходимость уплаты организацией 2 040 680 руб. недоимки и 420 929 руб. пеней. А про суммы НДС к возмещению за 2 квартал 2014 года, 1 – 3 кварталы 2015 года в решении ничего не сказано.

АС СЗО подчеркнул – в результате проверки должен быть установлен действительный размер налоговой обязанности фирмы. В рассмотренной ситуации инспекция самостоятельно, применив расчетный способ, исчислила НДС с реализации и установила право компании на вычеты в соответствующих размерах как за 3, 4 кварталы 2014 года, 4 квартал 2015 года, так и за 2 квартал 2014-го, 1, 2, 3 кварталы 2015-го. Решение ИФНС свидетельствует о том, что право фирмы на вычеты по НДС подтверждено полученными в ходе ревизии документами. Значит, по итогам ВНП следовало принять во внимание как установленный инспекцией НДС к уплате в бюджет, так и налог к возмещению из него.

Компанию нельзя лишить обоснованной налоговой выгоды при установлении контролерами ее права на НДС-вычеты за проверяемые периоды.

Определенный фискалами НДС к возмещению за период, охваченный ВНП, превысил сумму налога к уплате. Выходит, решение о доначислении налога и пеней незаконно.

Две первые инстанции, поддержавшие чиновников, сослались на непредставление организацией в ходе проверки книги покупок, из-за чего невозможно установить состав НДС-вычетов. Но кассация с коллегами не согласилась, поскольку они не учли, что вычеты исчислены инспекцией самостоятельно расчетным способом за все налоговые периоды. Отвергнут и довод ИФНС, что применение вычетов является правом компании и носит заявительный характер. Ведь ИФНС сама, после изучения полученных документов, определила НДС с реализации и суммы вычетов. А право фирмы на самостоятельное заявление вычетов в декларации не освобождает инспекторов от обязанности определить сумму налога, действительно подлежащую уплате в бюджет за проверяемый период.

Фирма долго билась за возмещение…

После рассмотрения дела № А13-10163/2017 общество на основании положений ст. 78 НК РФ обратилось в инспекцию с заявлениями от 25.11.2019 о возврате излишне уплаченного НДС. Но чиновники отказали в связи с тем, что переплата не подтверждена. Тогда компания обратилась к служителям Фемиды с требованием о взыскании с инспекции 5 485 492 руб. «излишка» за 2 квартал 2014-го и 1 – 3 кварталы 2015-го.

Суды первой и апелляционной инстанций, приняв во внимание положения статей 78 и 173 НК РФ, пришли к выводу о недоказанности наличия переплаты по НДС. Они отметили, что решение от 17.03.2017 № 3 признано недействительным в судебном порядке. В рамках дела № А13-10163/2017 оценивалась именно правомерность решения контролеров. При этом не установлены ни излишняя уплата обществом налога, ни его право на возмещение спорной суммы НДС.

Фирма не отчаялась и подала кассационную жалобу, сославшись на неправильное применение судами правовых норм, неполное выяснение значимых факторов, несоответствие выводов фактическим обстоятельствам и доказательствам. Ведь согласно акту налоговой проверки от 14.12.2016 № 14 у общества есть право на возмещение 5 485 492 рублей НДС. Плюс к тому, возможность возмещения этой суммы установлена Постановлением № А13-10163/2017.

…но в итоге ее ждало разочарование

Однако суд округа жалобу компании не удовлетворил.

Порядок зачета и возврата предприятию фискалами сумм излишне уплаченных налогов установлен в статье 78 НК РФ. Фирма также вправе обратиться к служителям Фемиды с иском о возврате из бюджета «излишка» в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства (см. Определение КС РФ от 21.06.2001 № 173-О).

Доказыванию по настоящему спору подлежит факт наличия переплаты, которая, по мнению предприятия, должна быть возвращена ему из бюджета. При этом бремя доказывания в силу статьи 65 АПК РФ возложено на общество.

Суды обоснованно отклонили довод компании, что наличие переплаты подтверждается решением от 17.03.2017. Ведь оно «забраковано». Со дня признания судом недействительным ненормативного правового акта (НПА) он не применяется (ч. 8 ст. 201 АПК РФ). Что же до акта налоговой проверки, то он НПА не является. Ссылаться на него не имело смысла.

В Постановлении № А13-10163/2017 не установлены ни излишняя уплата фирмой налога, ни ее право на возмещение спорной суммы НДС. Обязанность по возврату обществу сумм налога на инспекцию не возлагалась.

Добавим, что в Постановлении № А13-10163/2017 отмечено: учитывая период проверки и 3-летний срок из п. 2 ст. 173 НК РФ, общество фактически лишено возможности возместить НДС за 2 квартал 2014-го и 1 – 3 кварталы 2015-го.

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...