Включается ли в базу по налогу на прибыль недополученный доход в полном объеме?

Письмо Федеральной налоговой службы №СД-19-3/99 от 04.05.2022

16.08.2022  

В письме от 04.05.2022 № СД-19-3/99 специалисты ФНС России ответили на вопрос, включаются ли 30 процентов недополученного банком дохода в базу по налогу на прибыль. 

В чем суть вопроса 

К налоговикам обратился банк с таким вопросом.

Федеральным законом от 26.03.2022 № 71-ФЗ были внесены изменения в Федеральный закон от 03.04.2020 № 106-ФЗ. В последнем нормативном акте, в частности, появилась статья 7.1. В ней речь об отдельной категории заемщиков - юрлиц, заключивших до 27 февраля 2022 года договор с условием о начислении процентов за пользование кредитом (займом). Причем их размер определяют в зависимости от изменения переменной величины, предусмотренной законом или договором. Так вот, эти заемщики вправе во время действия договора (но не позднее 01.06.2022) обратиться к кредитору с требованием об особом порядке начисления и уплаты процентов на условиях, оговоренных данной статьей (далее – переходный период).

В течение переходного периода на размер основного долга, входящего в состав текущей задолженности заемщика, ежемесячно начисляются и уплачиваются проценты. Их размер рассчитывают по формуле из части 8 статьи 7.1 Закона № 106-ФЗ. Одновременно в дополнение к ним на основной долг начисляется еще одна разновидность процентов. Они определяются как разница между величиной процентов за пользование кредитом (займом) и теми, что начисляются по ч. 8 ст. 7.1 (далее – недополученный доход).

Если заемщик соответствует критериям, установленным Правительством РФ, с 1 октября по 31 декабря нынешнего года кредитору возмещается 70% недополученного дохода, связанного с предоставлением заемщику переходного периода. При возмещении кредитору такого дохода в соответствии с закрепленным порядком обязательства заемщика по его выплате считаются исполненными.

Банк интересуется, включаются ли оставшиеся 30% недополученного дохода в «прибыльную» базу. Если кредитор обязан-таки уплатить налог на прибыль, банк просит инициировать поправки в ключевой фискальный документ.

В доходы – по полной!

Чиновники обратились к подпункту 1 пункта 2 статьи 290 Налогового кодекса. Он относит к «прибыльным» доходам банка, в частности, проценты от размещения им от своего имени и за свой счет средств, от предоставления кредитов и займов. Резюме представителей ФНС России: в рассматриваемом случае недополученный банком процентный доход учитывается у кредитора в целях 25-й главы Кодекса в полном объеме. Речь, в том числе, и о 30%, которые фактически не возмещаются.

Значимые дополнения

Несколько уточнений, касающихся упомянутого инспекторами подпункта 1 пункта 2 статьи 290 НК РФ.

Основание для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов – действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов. Начисление банком подобных доходов производится, пока есть взаимные обязательства по кредитному договору в соответствии со ст. 809 ГК РФ. С момента расторжения договора как во внесудебном порядке, так и на основании решения суда причин начислять проценты в налоговом учете нет (см. письма Минфина от 30.12.2016 № 03-03-06/2/79708 и от 08.12.2014 № 03-03-06/2/62752).

А еще в одном разъяснении финансисты, учитывая положения главы 25 НК РФ и позицию Пленума ВАС РФ, пришли к такому выводу. С момента введения процедуры наблюдения проценты по долговому обязательству в «прибыльных» целях прекращают начислять. При этом с указанного момента и до даты введения следующей процедуры банкротства организации нужно начислять проценты в размере ставки рефинансирования Центробанка. Они будут учитываться в доходах лишь в случае поступления на расчетный счет (в кассу) организации (подробнее – в письме от 06.11.2014 № 03-03-06/2/55927).

«Безнадежные» особенности

В силу п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными признаются долги перед компанией, по которым:

  • истек установленный срок исковой давности;
  • в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено из-за нереальности его исполнения, на основании акта госоргана или ликвидации фирмы.

Чиновники напомнили про выпущенные Правительством РФ постановления от 02.04.2020 № 422 и от 16.05.2020 № 696. Они утвердили правила предоставления субсидий на возмещение недополученных доходов по кредитам:

  • на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости;
  • на возобновление деятельности.

После этого Федеральный закон от 13.07.2020 № 204-ФЗ подправил пункт 2 статьи 266 ключевого фискального НПА. Было установлено, что безнадежными долгами признаются, в том числе, прекращенные перед кредитной организацией денежные обязательства по кредитному договору при выполнении следующих условий:

  • кредит предоставлен юрлицам или бизнесменам в период с 1 января по 31 декабря 2020 года на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости;
  • в отношении кредитного договора в 2020 и (или) в 2021 году предоставляется субсидия по процентной ставке в порядке, закрепленном Правительством РФ.

И вот еще одно Постановление Кабмина – от 27.02.2021 № 279. Оно утвердило правила предоставления субсидий на возмещение недополученных доходов по кредитам на восстановление бизнеса. После этого Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ внес очередную порцию поправок в пункт 2 статьи 266 Кодекса. В частности, было установлено, что безнадежными долгами признаются прекращенные перед кредитной организацией обязательства по договору при выполнении таких условий:

  • кредит предоставлен юрлицам или коммерсантам в период с 1 января по 31 декабря 2021 года на восстановление предпринимательства;
  • в отношении кредитного договора в 2021 и (или) в 2022 году предоставляется субсидия по процентной ставке в порядке, зафиксированном Правительством РФ.

Резюме контролеров: указанные положения пункта 2 статьи 266 НК РФ в рассматриваемой ситуации не применимы.

Сначала Кабмину необходимо установить критерии для заемщика, при соответствии которым будет возмещаться 70% недополученного дохода. А после этого потребуются изменения в пункт 2 статьи 266 Кодекса в целях признания 30% недополученного банком дохода в качестве безнадежной задолженности.


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера
Loading...