Как ФНС доказывает подмену трудовых отношений с самозанятыми?

ФНС России направила нижестоящим инспекциям письмо от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674@, в котором привела признаки и доказательства подмены трудовых отношений с самозанятыми.

Подмена трудового договора на ГПД с самозанятым

Некоторые организации экономят на уплате НДФЛ и страховых взносов, используя ИП или плательщиков НПД. В таком случае организация заключает со штатным работником договор гражданско-правового характера.

Иными словами, работодатель просит сотрудника зарегистрироваться как ИП или как плательщика НПД (самозанятого). Это незаконная схема минимизации налогообложения.

Перевод работников на ГПД может принести организации серьезные последствия в виде штрафа, доначисления взносов и пени.

Так, если гражданско-правовой договор по факту регулирует трудовые отношения, и его признают трудовым, работодателю грозят штрафы (п.4 ст. 5.27 КоАП РФ):

• от 50 000 рублей до 100 000 рублей для организаций;
• от 10 000 до 20 000 рублей для должностных лиц компании;
• от 5000 до 10 000 рублей для индивидуальных предпринимателей.

Поэтому главная цель налогового инспектора при проверке – найти признаки подмены трудовых отношений гражданско-правовыми.

Признаки подмены трудовых отношений

ФНС в комментируемом письме обобщила выводы судебных дел и выделила следующие признаки подмены трудовых отношений ГПД:

• закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика);
• отсутствие в договоре конкретного объема работ;
• договором установлена ежемесячная в определенной сумме оплата труда;
• выполнение работы по трудовому договору предполагает включение работника в производственную деятельность организации;
• в течение года размер вознаграждения не меняется;
• трудовой договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку;
• договоры носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания года;
• договорами возложена материальная ответственность на фактического исполнителя работ;
• из условий договора следует, что обеспечен контроль со стороны работодателя;
• обеспечение работодателем работника условиями труда;
• условием заключения договоров, с привлекаемым физлицами являлась их регистрация в качестве ИП. При этом при прекращении получения денежных средств от работодателя, ИП прекращали деятельность и снимались с учета;
• инфраструктурная зависимость, т.е. работы по ГПД осуществляются материалами, инструментами, оборудованием и на территории организации;
• централизованное предоставление отчетности в налоговый орган по ТКС в один период либо по доверенности сотрудниками организации.

Сбор доказательств

Для сбора доказательств занижения налоговой базы НДФЛ и страховых взносов налоговые инспекторы будут искать следующие документы:

• письменные доказательства. Например, оформленный пропуск на территорию работодателя, журнал регистрации прихода-ухода сотрудников на работу;
• документы кадровой деятельности работодателя: графики работы (сменности), графики отпусков, документы о направлении работника в командировку, возложении на него обязанностей по обеспечению пожарной безопасности, договор о полной материальной ответственности работника;
• расчетные листы о начислении заработной платы, ведомости выдачи денежных средств, сведения о перечислении денежных средств на банковскую карту работника;
• документы хозяйственной деятельности работодателя: заполняемые или подписываемые работником товарные накладные, счета-фактуры, копии кассовых книг о полученной выручке, путевые листы, заявки на перевозку груза, акты о выполненных работах, журнал посетителей, переписка сторон спора, в том числе по электронной почте;
• документы по охране труда: журнал регистрации и проведения инструктажа на рабочем месте, удостоверения о проверке знания требований охраны труда, направление работника на медицинский осмотр, акт медицинского осмотра работника, карта специальной оценки условий труда), свидетельские показания, аудио- и видеозаписи и др.

Таким образом, если сотрудник работает по гражданско-правовому договору, а по сути выполняют трудовую функцию, договор с ним могут переквалифицировать, собрав доказательную базу.