Когда задолженность по долговому обязательству не признается контролируемой?

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/46919 от 15.06.2021

10.10.2021  

Контролируемая задолженность – это непогашенная задолженность российской организации по ее долговому обязательству. Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Минфин России в письме от 15.06.2021 г. № 03-03-06/1/46919 разъясняет о признании неконтролируемой задолженности по долговому обязательству российской организации, обеспеченному иностранной материнской компанией, для налога на прибыль.

Контролируемая задолженность перед иностранным лицом

Контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность компании по его долговым обязательствам перед взаимозависимым иностранным лицом, если оно прямо или косвенно участвует в деятельности компании или с взаимозависимыми лицами иностранной организации.

Также контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность российской организации по долговому обязательству, по которому вышеуказанные лица выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства (п. 2 ст. 269 НК РФ).

Обратите внимание: размер контролируемой задолженности рассчитывается исходя из совокупности всех обязательств налогоплательщика, которые обладают признаками такой задолженности.

Таким образом, контролируемая задолженность возникает, если у российской организации есть непогашенная задолженность перед:

  • иностранным взаимозависимым лицом;
  • кредитором, который взаимозависим с таким иностранным лицом;
  • кредитором или иностранным лицом, если одно из вышеназванных лиц – поручитель или гарант.

Есть исключение.

Минфин России в комментируемом письме напоминает, что с 1 января 2017 года действуют новые критерии для признания задолженности компании контролируемой. Изменения в Налоговый кодекс внес Федеральный закон от 15.02.16 № 25-ФЗ.

Когда задолженность по долговому обязательству не признается контролируемой?

Так, непогашенная задолженность перед банком не признается для российской организации контролируемой задолженностью при одновременном выполнении следующих условий:

  • долговое обязательство возникло перед не взаимозависимым банком (включая организации, признаваемые банками в соответствии с законодательством иностранных государств);
  • с момента возникновения долгового обязательства обязательство не прекращалось (исполнялось) вышеуказанными поручителями (гарантами). Речь идет как о сумме основного долга, так и об уплате процентов.

Это правило установлено пунктом 9 статьи 269 Налогового кодекса.

Если данные условия не выполняются и иностранная материнская организация выступает поручителем, гарантом или иным образом обязуется исполнить долговое обязательство налогоплательщика-должника, то основания для признания задолженности по такому долговому обязательству неконтролируемой отсутствуют.

Отметим также, что в пункте 8 статьи 269 НК РФ сказано, что задолженность не считается контролируемой, если:

  • компания должна российской организации или физлицу, которые признаются взаимозависимым с иностранным лицом. Но кредитор весь отчетный или налоговый период имел статус налогового резидента РФ;
  • у кредитора в течение отчетного периода не было задолженности по сопоставимым долговым обязательствам перед иностранным взаимозависимым лицом.

Данные условия также должны соблюдаться одновременно.

Напомним, если компания совершает контролируемые сделки, то о них нужно сообщить в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. Соответствующее уведомление представляют в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом совершения сделки.

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...