Какая ставка по НДФЛ у работника из страны ЕАЭС?

Минфин России в письме от 22.09.2021 г. № 03-04-05/76856 разъясняет, какую ставку нужно применять по НДФЛ в отношении доходов граждан государств - членов ЕАЭС в связи с работой по найму в России.

Налоговый резидент или нет?

Физлицо является налоговым резидентом РФ, если он пребывает в России больше 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При этом 12 следующих подряд месяцев, необходимые для установления налогового статуса человека, - это не календарный год с 1 января по 31 декабря. Данный период может начаться в одном налоговом периоде, а продолжиться в другом.

Число дней пребывания (т.е. 183 дня) определяют суммированием (прямым подсчетом) всех календарных дней, в которых он находился в РФ в течение этого периода. Они не должны течь непрерывно. Поэтому могут прерываться, в частности, на периоды отпусков, командировок.

Кроме того, при подсчете 183 дней пребывания на территории России в их количество не включается время нахождения за границей, кроме краткосрочных (менее шести месяцев) выездов для лечения и обучения – они включаются. Но сразу после окончания обучения или лечения работник должен вернуться в РФ.

Если граждане (как иностранные, так и российские) находятся в России меньше 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то их называют налоговыми нерезидентами.

Доходы налоговых нерезидентов облагаются НДФЛ по ставке 30%.

Ставка НДФЛ работников из стран ЕАЭС

С 2015 года действует Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года. Это страны ЕАЭС – Российская Федерация, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Республика Армения и Республика Киргизия.

Так, по ставке 13 % облагаются доходы от работы по найму в РФ, полученные гражданами стран ЕАЭС.

Статьей 73 Договора установлено: если одно государство-член вправе облагать налогом доход от работы по найму резидента другого государства-члена Союза, этот доход облагается в первом государстве с первого дня работы по найму по ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов этого первого государства-члена. При этом работодатель не вправе требовать от работника специального подтверждения из налоговой инспекции, чтобы применять к его доходам от работы по найму в России ставку НДФЛ 13%.

Однако если по итогам года сотрудники организации – граждане государств ЕАЭС не стали российскими налоговыми резидентами, то НДФЛ по ставке 13%, удержанный с их доходов, должен быть пересчитан по ставке 30%.

Чиновники в комментируемом письме отмечают, что такой порядок определения налогового статуса применяется в отношении физлиц независимо от гражданства. В отношении доходов, в частности, граждан Российской Федерации, по итогам налогового периода не признаваемых налоговыми резидентами РФ, также применяется налоговая ставка в размере 30 %.

Обратите внимание: для граждан стран-членов ЕАЭС особого порядка получения вычетов по НДФЛ не предусмотрено. Они смогут получить вычеты только после того, как приобретут статус налоговых резидентов РФ.