Налоговые каникулы при переходе ИП с УСН на ПСН: разъяснения Минфина России

Индивидуальный предприниматель на УСН применяет налоговые каникулы. Может ли он продолжать применять нулевую ставку, если перейдет на ПСН? Разъясняет Минфин России в письме от 22.07.2021 № 03-11-11/58955.

Налоговые каникулы при УСН

Налоговые каникулы — это установленный законодательно срок, в течение которого впервые зарегистрированные ИП на УСН или ПСН могут применять нулевую ставку при соблюдении условий (п. 4 ст. 346.20 НК РФ, ст. 346.50 НК РФ).

Субъекты РФ вправе устанавливать налоговые ставки 0% по УСН и ПСН для впервые зарегистрированных предпринимателей, осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания.

Каждый регион устанавливает для себя конкретные виды деятельности с указанием кода ОКВЭД, на которые будет распространяться эта льгота.

Налоговые каникулы можно получить максимум на два года.

Обратите внимание: применять нулевую ставку можно независимо от выбранного объекта налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы». По итогам года нужно сдать декларацию по УСН с указанием ставки 0 %.

Так, получить нулевую налоговую ставку на период до двух лет могут только ИП:

• впервые прошедшие государственную регистрацию после вступления в силу регионального закона о налоговых каникулах. Это значит, на предпринимателей, уже действующих на момент вступления в силу регионального закона, налоговые каникулы не распространяются;

• предполагающие осуществлять деятельность из списка, приведенного в региональном законе.

При этом также нужно соблюдать определенные ограничения:

• доля доходов от видов деятельности, по которым введены налоговые каникулы, должна составлять не менее 70% от всех доходов;

• соблюдать лимит доходов для работающих на УСН, установленный в регионе;

• не превышать установленные региональным законом ограничения по количеству наемных работников.

Если предприниматель нарушит ограничения на применение нулевой ставки, он считается утратившим право на ее применение и будет обязан заплатить УСН-налог по общеустановленным ставкам (6 или 15%) за весь год, в котором произошло нарушение.

Налоговые каникулы действуют до 1 января 2024 года.

Налоговые каникулы при ПСН

Аналогично налоговые каникулы предприниматель может получить и на патентной системе налогообложения (п. 3 ст. 346.50 НК РФ).

Ограничения те же.

Отметим еще, если ИП осуществляет также иные виды предпринимательской деятельности или иной режим налогообложения, то он обязан вести раздельный учет доходов.

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вновь зарегистрированные ИП применяют налоговую ставку 0%, определяют на основании ОКВЭД2, утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.2014 г. № 14-ст.

Налоговые каникулы при переходе с УСН на ПСН

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий переход на ПСН с упрощенной системы налогообложения, может продолжать применять налоговую ставку в размере 0 % при соблюдении всех требований. А именно:

• работа в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению;

• применять налоговые каникулы можно непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет;

• соблюдение ограничения средней численности работников;

• соблюдение ограничения предельного размера доходов;

• при необходимости вести раздельный учет доходов.