О применении повышающих коэффициентов при исчислении транспортного налога

Письмо Федеральной налоговой службы №БС-4-21/12419@ от 19.09.2022

02.12.2022  

Федеральная налоговая служба направила для изучения и использования в работе Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 26.08.2022 № 305-ЭС22-8615. Позиция высших арбитров, которую взяли за ориентир ревизоры, заключается в следующем. Если автомобиля нет в Перечне дорогостоящего транспорта, но он соответствует описанию какой-то модели из Перечня, транспортный налог по нему надо платить с повышающим коэффициентом.

Базовые нормы 

Ключевая тема комментируемого письма – условия применения при исчислении транспортного налога повышающих коэффициентов, предусмотренных пунктом 2 статьи 362 главного фискального НПА.

Сейчас этот пункт гласит, что налог исчисляют с повышающим коэффициентом 3 по легковым автомобилям средней стоимостью:

  • от 10 до 15 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет;
  • от 15 млн руб., с года выпуска которых минуло не более 20 лет.

Порядок расчета средней стоимости легковой машины в целях главы 28 НК РФ утвержден Приказом Минпромторга от 28.02.2014 № 316.

Напомним, что пункт 2 статьи 362 Кодекса не так давно серьезно подправлен Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ. Во-первых, отменены повышающие «транспортные» коэффициенты:

  • 1,1 (для легковых авто средней стоимостью от 3 до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 3 лет);
  • 2 (для легковушек не старше 5 лет средней стоимостью от 5 до 10 млн руб. включительно).

Таким образом, повышающие коэффициенты оставили только для машин дороже 10 и 15 миллионов (в зависимости от года выпуска).

Во-вторых, определено, что перечень легковых авто средней стоимостью от 10 млн руб., применяемый в очередном налоговом периоде, размещается в Интернете не позднее 31 марта этого периода.

Действие положений пункта 2 статьи 362 Кодекса в редакции Закона № 67-ФЗ распространили на правоотношения, связанные с исчислением транспортного налога за 2022 год.

Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей (2022 год) размещен на интернет-сайте Минпромторга 3 марта текущего года. Этот Перечень применяют при расчете транспортного налога (авансовых платежей по нему) за 2022 год только к легковушкам средней стоимостью от 10 млн руб. (см. письмо ФНС России от 28.03.2022 № БС-4-21/3670@ и Информацию от 07.04.2022). 

Кассация вердикты коллег отменила… 

Высокая инстанция в Определении от 26.08.2022 № 305-ЭС22-8615 рассмотрела следующую ситуацию.

По результатам камералки обществу доначислен транспортный налог в размере 455 342 руб. плюс штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ (51 759 руб.). По мнению контролеров, предприятию следовало применить при исчислении налога за 2019 год повышающие коэффициенты, установленные для определенных моделей машин.

Столичное УФНС с коллегами согласилось, после чего компания обратилась к служителям Фемиды.

Обе первые судебные инстанции истцу не благоволили. Они руководствовались положениями статей 357-362 НК РФ, Приказом Минпромторга от 28.02.2014 № 316 и разъяснениями чиновников. Судьи высказались в пользу коэффициентов по автомобилям компании средней стоимостью от 3 млн руб., соответствующим определенным позициям в Перечне для налогового периода 2019 года, хоть и прямо в нем не поименованным.

Но кассация «забраковала» вывод о необходимости применения повышающих коэффициентов, если модели авто нет в Перечне, однако она при этом соответствует какой-то позиции из него. Вердикты первых инстанций были отменены.

…но ВС РФ с окружным судом не согласился, поддержав налоговиков

Фискалы не отчаялись и обратились к высшим судьям, за что чиновникам воздалось. Коллегия ВС РФ постановление кассации отменила, оставив в силе судебные акты первых инстанций. И вот почему.

Да, в Перечне Минпромторга может не быть детализированного описания марки и модели автомобиля либо машины более дорогостоящей комплектации, согласились судьи. Но это не освобождает фирму от повышающего коэффициента, если авто соответствует обязательным критериям из Кодекса.

Установлено, что машины общества по стоимости и году выпуска соответствовали требованиям статьи 362 НК РФ по применению повышающих коэффициентов. Их марки и модели также совпадали с теми, что указаны в Перечне. Касаемо дополнительных опций в комплектации ТС: они не изменяют базовых характеристик авто, учитываемых Минпромторгом при формировании Перечня дорогостоящего транспорта.

Mercedes-Benz S 400 4 MATIC, двигатель 2996 куб. см соответствует описанию модели из Перечня Mercedes-Benz S 400 4 MATIC длинная база. А Toyota Land Cruiser 200 Excalibur (8D), двигатель 4 461 куб. см – модели из Перечня Toyota LC 200 4.5D Comfort, тип двигателя дизель, объем двигателя 4 461 куб. см. Согласно официальному сайту импортера машин Toyota, комплектации Elegance и Excalibur являются более дорогостоящими, чем значащийся в Перечне Comfort. Значит, применение к машинам таких комплектаций повышающего коэффициента оправдано.

Аналогичная картина и с несколькими другими автомобилями общества.

Итак, организация, не применившая повышающие коэффициенты, неправа. Доначисления законны.

По формальному критерию от коэффициента не уйти 

В письме от 13.05.2019 № 03-05-06-04/33968 финансисты разъяснили: если дорогостоящего легкового автомобиля нет в Перечне Минпромторга, повышающий коэффициент не применяют. Но, как мы видим, не все так просто.

Обращает на себя внимание письмо Минфина от 12.07.2017 № 03-05-04-04/44504, направленное для использования в работе письмом ФНС от 18.07.2017 № БС-4-21/14024. В нем указано следующее. Допустим, что в Перечне есть описание модели (версии) для марки легковой машины в меньшем объеме по сравнению со сведениями из ГИБДД о данной марке. В таком случае транспортный налог по данному ТС исчисляют с повышающим коэффициентом. Сказанное справедливо и для обратной ситуации.

Эту позицию чиновники взяли за ориентир (письма налоговой службы от 18.02.2020 № БС-4-21/2856@ и от 18.02.2019 № БС-4-21/2662@). А в Определении № 305-ЭС22-8615 близкую точку зрения высказала высокая судебная инстанция. Таким образом, то, что конкретного автомобиля нет в Перечне, не повод забыть о коэффициенте.

Составьте правильно и проверьте свой РСВ за 9 месяцев вместе с бератором.
Регистрируйтесь бесплатно.
Loading...