Вправе ли налоговики в ходе ВНП требовать документы, не являющиеся первичными?

Постановление Арбитражного суда Московского округа №Ф05-3199/2021 от 23.03.2021

27.06.2021  

АС Московского округа посчитал, что «документальное» требование ИФНС соответствует закону и прав организации не нарушает (Постановление от 23.03.2021 № Ф05-3199/2021).

Фирма воспротивилась запросу ИФНС

Инспекция в ходе выездной проверки, руководствуясь статьей 93 НК РФ, выставила фирме требование о представлении:

  • приказов (распоряжений) о приеме физлиц на работу, увольнении и переводе;
  • должностных инструкций и регламентов;
  • пояснительной записки (с контактными телефонами, фактическим расположением рабочих мест (с адресами) некоторых сотрудников, с характеристикой на определенных специалистов).

Это требование вручено уполномоченному представителю компании. Однако та его не исполнила, сообщив ревизорам, что они не вправе запрашивать документы, не являющиеся первичными, в том числе отчеты или аналитические справки (обобщения). Согласно п. 11 ст. 21 НК РФ налогоплательщик может на выполнять неправомерные акты и требования ИФНС.

Чуть позже компания пожаловалась в городское УФНС, но безрезультатно. Тогда она обратилась к служителям Фемиды с заявлением о признании требования о представлении документов недействительным.

Суд первой инстанции, а за ним и апелляция предприятию отказали, посчитав, что требование ревизоров соответствует законодательству и прав компании не нарушает. Однако организация не смирилась и пошла в кассацию, где ее также ждало разочарование. Суд округа решил, что у него нет правовых оснований для переоценки выводов «младших» коллег. Данные умозаключения соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам.

«Документальный» карт-бланш для инспекторов

Обратим внимание, что АС Московского округа в тот же день вынес еще один аналогичный вердикт по схожему вопросу (Постановление от 23.03.2021 № Ф05-3393/2021).

В ходе ВНП у фирмы истребовали справку об имуществе, принадлежащем ей на праве собственности и не находящемся под обременением. Документ понадобился для рассмотрения вопроса о принятии обеспечительных мер по п. 10 ст. 101 НК РФ.

Организация затребованное не представила, однако суды всех инстанций ее бездействие не одобрили. Взяв за ориентир Постановление ФАС МО от 09.09.2013 № А40-149427/12-140-1074, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 06.02.2014 № ВАС-18263/13, суд указал: ревизоры могут истребовать любые документы, в том числе не предусмотренные налоговым и бухгалтерским законодательством, с целью проверки правильности исчисления, уплаты налогов и сборов. Непредставление таких бумаг – основание для привлечения к ответственности.

Представители правосудия сослались и на письмо главного финансового ведомства от 05.08.2008 № 03-02-07/1-336. В нем подчеркнуто, что статьей 93 Кодекса не конкретизированы документы, которые вправе истребовать проверяющие. А раз так, ревизоры вполне могут запросить любые бумаги, содержащие информацию о деятельности плательщика, необходимую для налогового контроля.

Также отклонен довод, что указанная справка не утверждена каким-либо нормативным актом Правительства, Минфина или ФНС, а значит, ее запросили неправомерно.

Требование инспекции о представлении документов законно, – резюмировали арбитры.

Мнение чиновников предсказуемо

Разъяснение чиновников по данной проблеме, на которое сослался суд, далеко не единственное. Схожую точку зрения Минфин высказал, например, в письме от 12.05.2017 № 03-03-06/1/28744. А в пункте 5.1 письма ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 отмечено, что в ходе ВНП инспекторы проверяют, анализируют, сопоставляют и оценивают документы и информацию, имеющие значение:

  • для формирования выводов о правильности исчисления, удержания, уплаты налогов и сборов;
  • принятия обоснованного решения по результатам ревизии.

Далее налоговая служба привела открытый перечень документов, которые могут понадобиться контролерам в рамках проверки. Среди них учредительные документы организации, имеющиеся в наличии лицензии, счета-фактуры, те или иные регистры, договоры и допсоглашения к ним, накладные, акты, путевые листы, банковские и кассовые документы и др.

Безусловный интерес представляет и Решение ФНС от 19.06.2019 № СА-4-9/11730@, из которого следует, что при ВНП ревизоры могут рассчитывать на любые бумаги, которые посчитают нужными. Организация воспротивилась запросу ИФНС, указав (как и в комментируемом вердикте), что нужные ревизорам бумаги первичкой не являются. Кроме того, по убеждению фирмы, большинство из них прямого отношения к формированию налоговой базы не имеет. Однако ФНС подчеркнула, что именно контролеры, а не фирма определяют полноту и комплектность документации, необходимой для выездной проверки. Кроме того, в Кодексе нет закрытого перечня данных, влияющих на объект налогообложения. Чиновники сослались и на Определение КС РФ от 08.04.2010 № 441-О-О, где обращено внимание – при ВНП необходимы углубленные исследования документов и специальные контрольные мероприятия.

Арбитры, как правило, инспекторам благоволят. Свидетельство тому – не только приведенные вердикты, но и, например, постановления АС Центрального округа от 17.05.2018 № Ф10-1416/2018 и от 29.07.2015 № Ф10-2173/2015, АС Уральского округа от 22.03.2019 № Ф09-781/19, ФАС Дальневосточного округа от 13.09.2013 № Ф03-4082/2013 и др. Недавно на сторону налоговиков в подобной ситуации встал ВС РФ (Определение от 18.09.2020 № 307-ЭС20-12414).

Об ответственности

Несвоевременная передача контролерам нужных им бумаг грозит 200-рублевым штрафом за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Но если в соответствии с установленными правилами и учетной политикой какие-то регистры организация не ведет, наказать ее за их неподачу нельзя (письмо Минфина РФ от 25.01.2012 № 07-02-06/10). Как и за отказ передать фискалам затребованные бумаги, которых у фирмы нет и никогда не было (Постановление АС ЗСО от 05.08.2019 № Ф04-3462/2018).

И еще. Установление штрафа по п. 1 ст. 126 Кодекса исходя из предположительного количества документов недопустимо (постановления Президиума ВАС от 08.04.2008 № 15333/07, АС УО от 22.06.2020 № Ф09-1131/20).

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...