О принудительном взыскании налога со счетов фирмы

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа №Ф04-791/21 от 12.03.2021

06.08.2021  

Инспекторы вынесли решение о взыскании доначисленных налогов, пеней и штрафов (в общем размере 9 178 745 руб.) из средств на банковских счетах фирмы. Та обратилась в суд с заявлением о признании этого решения недействительным, и все инстанции встали на сторону компании. Они согласились с организацией, что ревизорами пропущен срок на принятие решения о взыскании с фирмы недоимки (Постановление АС ЗСО от 12.03.2021 № Ф04-791/2021).

Первые инстанции поддержали фирму

По результатам выездной проверки инспекторы вынесли решение от 06.11.2018 № 38 о привлечении организации к ответственности за налоговое правонарушение. Оно вручено уполномоченному представителю общества 5 сентября 2019 года (то есть, спустя 8 месяцев после принятия), не обжаловано и вступило в силу.

Шестнадцатого октября 2019-го фирме выставлено требование № 81360 об уплате налога, пени и штрафа, предложено перечислить недоимку до 29.10.2019. Но компания этого не сделала. Тогда ревизоры 11 ноября 2019-го приняли решение № 5227 о взыскании причитающегося бюджету из средств на банковских счетах организации.

Предприятие обжаловало решение № 5227 в областное УФНС, но безуспешно. После этого компания пошла в суд, и обе первые инстанции встали на ее сторону. Представители правосудия сочли, что фискалы пропустили срок на принятие решения о взыскании недоимки из денег на счетах юрлица. Служители Фемиды руководствовались:

  • положениями статей 6.1, 45, 46, 69, 70, 101, 101.3, 138, 139.1 и 140 главного налогового документа;
  • позицией ВАС РФ, изложенной в Постановлении Пленума от 30.07.2013 № 57 и в п. 6, 9 Информационного письма Президиума от 17.03.2003 № 71;
  • суждениями Конституционного Суда РФ из определений от 24.12.2013 № 1988-О и от 20.04.2017 № 790-О;
  • выводами, сделанными ВС РФ в определениях от 22.07.2019 № 305-ЭС19-2960 и от 14.11.2019 № 305-ЭС19-14421.

Судьи приняли во внимание и письмо ФНС России от 10.01.2019 № ЕД-4-2/55 «О соблюдении процессуальных сроков, предусмотренных НК РФ».

Чиновники не смирились и подготовили кассационную жалобу, указав, что судебные акты приняты с нарушением норм права, а выводы арбитров не соответствуют фактическим обстоятельствам и доказательствам. По убеждению ревизоров, акты судов первой и апелляционной инстанций вступают в противоречие со статьями 46 и 70 Налогового кодекса РФ.

Сроки для взыскания налогов неизменны

Однако инспекторов ждало разочарование – окружной суд кассационную жалобу не удовлетворил.

Пункт 9 статьи 101 НК РФ предписывает поступать следующим образом. Решение о привлечении к ответственности за проступок вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения провинившемуся лицу. Вручено же оно должно быть в течение пяти дней с момента вынесения. Если это сделать невозможно, решение направляется по почте заказным письмом по месту нахождения компании. В таком случае датой вручения считается шестой день со дня отправки письма.

Решение от 06.11.2018 № 38 инспекции следовало вручить предприятию не позднее 12.11.2018. А вступить в силу оно должно было не позднее 12 декабря 2018 года. Однако это решение вручено обществу лишь 05.09.2019, причем компания от его получения не уклонялась.

Несоблюдение фискалами законодательно установленных сроков не изменяет порядка исчисления сроков на принятие мер по принудительному взысканию налога, пеней и штрафа. Они в любом случае учитываются в той продолжительности, которая установлена Кодексом. На этом не раз заостряли внимание высшие арбитры.

В рассмотренной ситуации проверяющими пропущен срок вручения фирме решения о привлечении к ответственности, предусмотренный пунктом 9 статьи 101 НК РФ. Но это не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней и штрафа в принудительном порядке.

На основании вступившего в силу решения о наказании провинившемуся лицу направляют требование об уплате сумм, причитающихся бюджету. Так сказано в п. 3 ст. 101.3 основного фискального документа. Требование должно быть:

  • направлено компании в рамках 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения;
  • исполнено в течение восьми дней с момента получения требования, если более продолжительный период для уплаты налога не указан в самом этом документе.

В нашем случае требование об уплате налога по результатам выездной проверки следовало направить организации не позднее 18.01.2019. А исполнить его компания должна была не позднее 30 января 2019 года.

Согласно п. 3 ст. 46 Кодекса решение о взыскании принимается по истечении срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев с окончания данного срока. Если правило нарушено, такое решение считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае ревизоры могут обратиться в суд с заявлением о взыскании с фирмы налога. Такой документ можно подать арбитрам в течение 6 месяцев по окончании срока исполнения требования.

Оспоренное обществом решение о взыскании могло быть вынесено контролерами не позднее 01.04.2019. Решение же, принятое позже (в нашем случае – 11 ноября 2019 года), в силу прямого указания закона считается недействительным и исполнению не подлежит.

Довод чиновников, что решение от 06.11.2018 № 38 вступило в силу 7 октября 2019 года (по истечении месяца со дня фактического вручения), суд отклонил. Ведь у фискалов не было объективных препятствий для вручения или направления обществу данного решения вовремя (в порядке, оговоренном пунктом 9 статьи 101 Кодекса).

Итоговое резюме представителей правосудия – ИФНС пропустила срок на принятие решения о взыскании недоимки из денег на счетах компании. В основу вывода легли положения о сроках из Налогового кодекса, суждения высших арбитров и дата принятия решения № 38 (06.11.2018), являющаяся ключевой в нашем деле (именно от нее идет отсчет всех сроков). Принудительное взыскание с компании налоговой задолженности в порядке статьи 46 НК РФ по решению № 5227 арбитры признали неправомерным.

Нерасторопным судьи не благоволят

Подход служителей Фемиды к рассмотренному вопросу основан на позиции высших судебных инстанций. Федеральные арбитры выносят подобные вердикты регулярно. Взять хотя бы Постановление АС МО от 18.02.2020 № Ф05-11376/2017. В нем подчеркнуто: при направлении инспекторами требования об уплате налога с опозданием порядок исчисления срока на бесспорное взыскание недоимки не изменяется. То есть, время на взыскание задолженности не увеличивается.

В Постановлении от 18.01.2013 № А32-32286/2011 ФАС Северо-Кавказского округа также отметил – исчисление сроков принудительного взыскания недоимки связано со сроком направления требования об уплате налога из статьи 70 НК РФ. В этой связи признано недействительным требование об уплате налога и пени, поскольку оно было вынесено за пределами срока на принудительное взыскание задолженности.

ИФНС уступила и в постановлениях АС СКО от 06.05.2015 № Ф08-1999/2015, ФАС ЦО от 17.03.2014 № А64-3437/2013.

Таким образом, решение о взыскании налогов контролеры должны выносить своевременно, иначе их ждет фиаско.

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...