Документооборот: когда признают формальным?

Постановление Арбитражного суда Уральского округа №Ф09-5193/20 от 06.08.2021

25.01.2022  

В Постановлении от 06.08.2021 № Ф09-5193/20 АС УО согласился с инспекторами, обвинившими компанию в создании формального документооборота с целью завышения вычетов по НДС. А вот «прибыльные» доначисления необоснованны, поскольку фирма действительно понесла расходы на покупку товара, использованного потом в хозяйственной деятельности.

Мнения первых инстанций

Общество оспорило решение инспекции о доначислении ему НДС (48 818 338 руб.), налога на прибыль (105 045 037 руб.) с пенями и штрафами.

Первая инстанция «забраковала» решение в «прибыльной» части. Ведь фирма действительно приобрела товар, который потом реализовала. А вот НДС она вычла неправомерно, так как выявлены формальный документооборот и поставка ТМЦ не от заявленных контрагентов.

Апелляция несколько изменила вердикт, признав недействительным доначисление налога на прибыль в размере 97 164 387 руб. со своими пенями и штрафом. Причина в том, что не учтены пояснения компании, подтверждающие фактически понесенные ею расходы на закуп продукции и подлежащий уплате налог – 7 880 650 руб.

Такое положение дел никого не устроило. В итоге «родились» две кассационные жалобы. 

Что не устроило спорщиков

Компания противилась доначислению НДС в сумме 48 818 338 руб. (с пенями и штрафом) по взаимоотношениям с тремя контрагентами – ООО «П», «Ч» и «Р». По мнению организации, положения статьи 54.1 НК РФ в данном случае неприменимы. Ведь в материалах дела есть свидетельства поставок продукции непосредственно этими бизнес-партнерами, сделки с ними преследовали деловую цель. Доказательств взаимозависимости сторон, согласованности их действий нет. Суды не учли и довод фирмы о необоснованном возложении на нее ответственности за огрехи контрагентов.

Инспекцию же не устроила «прибыльная» часть вердикта. Ведь реальных хозопераций между компанией и контрагентами не было. Первичка недостоверна, значит, расходы общества документально не подтверждены. Представленные им данные о среднерыночных ценах на зерно, принятые судами за основу:

  • не подтверждают понесенные расходы;
  • не позволяют произвести точный расчет затрат общества;
  • не говорят о том, что раскрыты реальные поставщики ТМЦ и фактические параметры сделок с ними. Нераскрытие же подобных сведений лишает фирму “прибыльных” расходов. Это вытекает из Определения ВС РФ от 19.05.2021 № 306-ЭС20-23981. При таких обстоятельствах нельзя понуждать ИФНС к налоговой реконструкции.

В отзыве на жалобу фискалов организация указала, что в деле есть документы с информацией о поставках продукции от производителей в адрес упомянутых контрагентов. Сведения из этих документов соотнесены по типам товаров, объемам и датам отгрузки с поставками обществу от бизнес-партнеров. О выводе всех этих поставок из «теневого оборота» речи идти не может, поскольку они не скрывались от контролеров. Кроме того, чиновники получили сведения о реальных поставщиках товаров, объемах поставок и их стоимости. К моменту окончания ревизии у ИФНС была информация для расчета реальных трат. Следовательно, довод о непредставлении обществом сведений о действительных поставщиках несостоятелен, так как ревизоры ими уже обладали.

Вывод кассации по НДС…

Окружные арбитры обе жалобы не удовлетворили, признав выводы коллег (с учетом внесенных апелляцией изменений) обоснованными. И вот почему.

При вменении фирме (ИП) формального документооборота налоговики должны доказать, что приобретения ценностей в действительности не было, либо продукция хотя и получена налогоплательщиком, но фактически поставлена иными лицами. Это следует из Определения ВС РФ от 20.07.2016 № 305-КГ16-4155.

В основе доначисления НДС – вывод об умышленном создании формального документооборота с компаниями «П», «Ч», «Р». В ходе проверки вскрылось, что контрагенты обладают признаками «номинальных» организаций. На это указывает, в том числе, то, что у них:

  • нет ресурсов для реальной деятельности (движимого и недвижимого имущества, персонала);
  • отсутствуют традиционные коммерческие расходы (на коммуналку, зарплату, аренду и т.д.).

Установлено, что на самом деле продукцию обществу поставляли плательщики ЕСХН и «упрощенцы».

Итак, налицо создание формального документооборота с целью завышения вычетов по НДС. Упомянутые контрагенты, находящиеся на общей системе, были нужны для минимизации налогообложения при фактическом приобретении зерна и кормовых культур у сельхозпроизводителей. Приняты во внимание свидетельские показания, что общество не приобретает продукцию у тех, кто работает без НДС, а принимает ее через «свои» организации, находящиеся на ОСН, заключая с ними договоры поставки. Водители также пояснили, что товар поставлялся, да вот только не упомянутыми контрагентами.

Целью было получить необоснованную налоговую выгоду. Нарушение фирмой положений п. 2 ст. 54.1 НК РФ сомнений не вызывает. НДС с пенями и штрафом доначислен обоснованно.

…и по налогу на прибыль

Несмотря на формальный документооборот, реальность поставки товара инспекторы не отрицали. Факт его дальнейшей реализации обществом также установлен. А значит, «прибыльные» расходы следовало определять, исходя из параметров реального исполнения, отраженных в документах по сделке.

Довод ревизоров со ссылкой на Определение № 306-ЭС20-23981 отклонен, так как общество:

  • не уклонялось от раскрытия информации о фактической стоимости сделок;
  • представляло доказательства несения расходов по сделкам с реальными поставщиками, установленными ИФНС;
  • способствовало определению действительного размера трат и формированию облагаемого дохода.

Отвергнут и довод об отсутствии первички, позволяющей установить реальные траты. Апелляция обоснованно приняла издержки общества в подтвержденной части:

  • рассмотрев представленные расчеты и данные проверки;
  • оценив полноту раскрытия сведений и доказательств, позволяющих понять размер издержек.

Но апелляция поправила “прибыльные” доначисления, не удовлетворив требования фирмы по нераскрытым сведениям.

Итак, есть данные о поставках обществу продукции лицами, определенными самими контролерами в качестве реальных исполнителей по сделкам. На их основе арбитры рассчитали фактически понесенные компанией расходы, что соответствует статье 54.1 НК РФ и позиции ВС РФ по делу № А76-46624/2019. Доначисление налога на прибыль (97 164 387 руб.) с пенями и штрафом неправомерно.

Судьям важны реальные обязательства

Подобные вердикты – не редкость. Взять хотя бы Постановление АС СЗО от 02.03.2021 № Ф07-17411/2020.

ИФНС доначислила фирме НДС, налог на прибыль, пени и штрафы. В основу лег вывод об отсутствии реальных операций и создании компанией формального документооборота с шестью бизнес-партнерами.

Обе первых инстанции в плане НДС фискалов поддержали, установив нереальность операций с данными контрагентами ввиду невозможности выполнения ими оговоренных работ. А вот в «прибыльной» части решение ИФНС было «забраковано». Ревизоры пошли в кассацию, указав, что затраты по сделкам с этими контрагентами экономически необоснованны, отражены с целью минимизации налогового бремени и вывода средств из оборота.

Но суд округа подчеркнул: факт выполнения работ подтвержден и инспекторами не оспаривается. Полностью снимать расходы было нельзя. Компания понесла реальные траты, а значит, ее «прибыльные» обязательства следовало установить расчетным путем, чего чиновники не сделали. Стало быть, доначисления не соответствуют реальному размеру налоговых обязательств организации.

Идентичный подход можно найти в Постановлении АС СЗО от 14.04.2017 по делу № А13-7201/2015, одобренном ВС РФ.

 

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Даю согласие на обработку моих персональных данных


Loading...