Вычет НДС со стоимости услуг для командированного работника

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-09/94559 от 30.10.2020

15.02.2021  

Вычет «входного» НДС

Заказчик услуг вправе заявить вычет «входного» НДС, предъявленного исполнителем, если услуги не освобождены от налогообложения НДС, а местом их оказания является территория России. В частности, работодатели имеют право получить вычет НДС со стоимости определенных услуг, оказанных командированным работникам. В соответствии с пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ это могут быть оплаченные расходы:

  • по проезду к месту служебной командировки и обратно – например, стоимость авиа- или железнодорожных билетов;
  • по пользованию в поездах постельными принадлежностями;
  • на наем жилого помещения – например, стоимость проживания в гостинице.

Что касается услуг командированным работникам, не поименованных в пункте 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ, то контролирующие органы не позволяют получать вычеты «входного» НДС их стоимости.

Книга покупок

Чтобы заявить вычет «входного» НДС со стоимости приобретенных услуг по перевозке командированного работника к месту назначения и обратно, по общему правилу работодателю необходимо:

  • ориентировать эти услуги на собственную деятельность, облагаемую НДС;
  • принять их к учету;
  • получить от исполнителя правильно оформленный счет-фактуру.

Получению вычета по НДС предшествует регистрация в книге покупок документов, на основании которых налогоплательщик наделен правом уменьшить свою облагаемую базу по НДС. Как правило, таким подтверждающим документом является счет-фактура по форме из Приложения № 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в том числе полученный от исполнителя услуг.

Однако применительно к НДС по командировочным расходам Правила заполнению книги покупок из Приложения № 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 предусматривают немного другой порядок. Здесь все зависит от того, кто оплачивал командировочные расходы и на чье имя оформлены бумаги. Ведь оплатить проезд может:

  • или работодатель – путем безналичного перевода денежных средств от своего имени;
  • или работник – за счет полученного аванса на командировку.

В первом случае работодатель получит стандартный пакте документов по оказанным услугам, включая обычный счет-фактуру. А во втором случае документы будут оформлены на гражданина, а значит, счета-фактуры, скорее всего, не будет.

Именно поэтому действующие Правила заполнению книги покупок позволяют работодателям получать вычет со стоимости проезда командированного работника путем регистрации бланков строгой отчетности (БСО) или их копий (письма Минфина России от 19.11.2019 № 03-07-09/89156, ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/2@). Главное при этом – чтобы:

  • БСО был оформлен на имя работника;
  • в БСО была выделена сумма НДС отдельной строкой;
  • БСО был включен работником в отчет о командировке.

В любом случае регистрируемые в книге покупок документы должны содержать выделенную сумму НДС и подтверждать факт уплаты налога в составе стоимости услуг.

Требования к БСО

С 01.07.2019 исполнители при оказании услуг гражданам обязаны выдавать кассовые чеки или БСО, сформированные онлайн-кассой и полностью соответствующие требованиям Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. Поэтому сейчас под БСО понимают первичный документ, который:

  • автоматически сформирован кассой в момент оплаты услуг;
  • имеет все обязательные реквизиты, в том числе сведения о расчете;
  • подтверждает факт оплаты услуг;
  • выдается гражданину на бумаге или передается в электронной форме, в том числе на электронную почту или через мессенджер.

Возможность выдавать БСО в электронной форме распространяется и на проездные документы. В соответствии с приказом Минтранса России от 08.11.2006 № 134 к БСО относятся маршрут/квитанция электронного авиабилета и багажной квитанции, контрольный купон электронного железнодорожного билета, а также выписка из соответствующей автоматизированной информационной системы. Зарегистрировать в книге покупок такие электронные проездные билеты можно только при наличии кассового чека или БСО:

  • либо бумажного чека или БСО, сформированного и распечатанного кассой при покупке билета;
  • или электронного проездного билета с реквизитами кассового документа, в том числе с QR-кодом, с помощью которого работник скачает себе кассовый чек или БСО, распечатает его и отдаст работодателю.

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...