Минфин разъяснил порядок подтверждения расходов электронными документами

Письмо Федеральной налоговой службы №СД-4-3/16193@ от 05.10.2020

10.01.2021  

Первичные документы

Как в бухгалтерском учете, так и при налогообложении все регистры заполняют на основании данных, содержащихся в правильно оформленных первичных документах. По мнению контролирующих органов, для целей налогового учета первичный учетный документ должен соответствовать, в том числе, требованиям бухгалтерского законодательства. Это требования в самом общем виде закреплены в статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», где сказано следующее.

1. Первичными документами оформляют реально произошедшие место факты хозяйственной жизни, то есть сделки, события или операции, которые влияют на финансовое положение экономического субъекта, результат его деятельности или движение денежных средств.

2. В первичном документе должны присутствовать, как минимум, семь обязательных реквизитов, перечисленных в части 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

3. Первичный документ составляют при совершении сделки, события или операции, а если это невозможно, то сразу после их окончания.

4. Формы «первички» для коммерческих экономических субъектов определяет руководитель, при этом можно применять унифицированные или самостоятельно разработанные бланки.

Электронная «первичка»

Контролирующие органы не рез напоминали, что составлять «первичку» разрешено или на бумажном носителе, или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Причем виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета, устанавливаются федеральными стандартами бухгалтерского учета.

Получается, что стороны гражданско-правовой сделки при оформлении первичных документов имеют право организовать электронный документооборот (письмо Минфина России от 27.04.2020 № 03-03-06/1/34096). Требования к электронному документообороту на сегодняшний день устанавливает Федеральный закон от 06.04.2011 № 63-ФЗ "Об электронной подписи". Данный Закон определяет, что электронные документы для целей бухгалтерского учета и налогообложения равнозначны бумажным, подписанным собственноручно, если они:

  • созданы в рамках соглашения между участниками электронного взаимодействия и в случаях, установленных этим соглашением;
  • подписаны простой электронной подписью или усиленной неквалифицированной электронной подписью.

Подтверждение расходов

Для формирования данных налогового учета необходимы оправдательные документы, подтверждающие понесенные расходы. В связи с этим Минфин России отметил, что при налогообложении прибыли любые оправдательные документы, в том числе электронные, должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ и из них должно быть понятно, какие расходы произведены (письма от 14.05.2019 № 03-03-06/1/34364, от 04.04.2019 № 03-03-06/1/23591).

В текущем году в условиях набирающей обороты цифровизации российской экономики Минфин России пришел к выводу, что для целей бухгалтерского и налогового учета электронный первичный документ должен:

  • соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства;
  • соответствовать требованиям законодательства, регулирующего порядок составления электронных документов и правила их подписания электронной подписью;
  • включать в себя все обязательные реквизиты, установленные частью 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
  • быть подписан электронной подписью (подписями), что подразумевает наличие такой электронной подписи для всех участников электронного взаимодействия. Причем допустима даже простая электронная подпись (письмо Минфина России от 05.03.2019 № 03-03-07/14313). В связи с этим не считаются электронной «первичкой» электронные образы, то есть просто сканы бумажных первичных документов (письмо Минфина России от 02.10.2020 № 03-03-06/1/86376).

Налоговый кодекс РФ не регулирует вопросы электронной «первички» и не предъявляет специальных требований к ней (письма Минфина России от 06.05.2020 N 03-03-06/1/36439, от 05.10.2020 N 03-03-06/1/86894, от 08.10.2020 N 03-03-06/1/88002). Так как особый порядок учета налоговых расходов, подтвержденных электронными документами, не установлен, такие расходы признаются по тем же принципам, что и на основании бумажной «первички» (письмо Минфина России от 02.10.2019 № 03-03-06/1/75571).

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA
    Бухгалтерия.ru
    Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.