Когда нужно пересчитывать в рубли обязательства, выраженные в инвалюте?

Минфин России в письме от 04.10.2021 № 03-03-06/1/79930 разъясняет о пересчете в рубли обязательств по непогашенной задолженности, выраженных в иностранной валюте,

Пересчет в рубли

Налоговый кодекс обязывает доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитывать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода или расхода.

Так, те обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также имущество в виде валютных ценностей нужно пересчитывать в рубли. Так установлено пунктом 8 статьи 271 и пунктом 10 статьи 272 Налогового кодекса.

Пересчитывать нужно на дату перехода права собственности на указанное имущество, исполнения обязательств и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

Аналогично в бухучете. Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности также нужно пересчитывать в рубли. Так установлено пунктом 4 раздела II ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

Если есть непогашенная задолженность по долговым обязательствам в инвалюте

Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления. По общему правилу проценты по заемным обязательствам можно включать в состав расходов ежемесячно по мере их начисления, исходя из ставки, установленной договором. Момент фактической уплаты процентов по займам и кредитам значения не имеет (п. 1 ст. 269, п. 1, 8 ст. 272 НК РФ).

Чиновники в комментируемом письме отмечают так. Законодательством предусмотрен единый механизм в отношении любого имущества, обязательств (требований) в иностранной валюте, позволяющий при налогообложении прибыли и при составлении финансовой отчетности учитывать в доходах или расходах результат изменения курса валюты во времени (курсовую разницу).

Поэтому пересчет выраженных в иностранной валюте обязательств в рубли по непогашенной задолженности по долговому обязательству осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ на последнее число текущего месяца с отражением соответствующего результата в составе доходов или расходов.

Обратите внимание: если долговое обязательство возникло в результате совершения контролируемой сделки, то в расходы можно включить проценты исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 Налогового кодекса о контролируемых сделках. Здесь интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам установлены в Налоговом кодексе в зависимости от того, в какой валюте они оформлены.