Об учете кредиторской задолженности

Постановление Арбитражного суда Уральского округа №Ф09-609/21 от 15.03.2021

26.07.2021  

По мнению фискалов, организации следовало включить задолженность перед контрагентом в доходы в периоде его исключения из ЕГРЮЛ. АС Уральского округа в Постановлении от 15.03.2021 № Ф09-609/21 с этим согласился.

На что упирала компания

ИФНС привлекла компанию к ответственности. По мнению контролеров, фирма неправомерно не отразила в составе внереализационных доходов I квартала 2018 года свою задолженность перед обществом «А». Сделать это нужно было в связи с тем, что данная сумма стала безнадежной к взысканию ввиду ликвидации кредитора в указанном периоде.

Фирма затеяла спор, но первые судебные инстанции ее не поддержали. Тогда юрлицо подало кассационную жалобу, упирая в ней на два момента. Во-первых, на то, что расход от списания дебиторки по итогам года превысил кредиторку, а значит, «прибыльной» базы не возникло. И, во-вторых, на то, что для проверки берется только завершенный налоговый период, а не его составная часть в виде отчетного периода. Фискалы же этого не учли, стало быть, вынесли решение на основе заведомо недостоверных данных.

Кассация: организация ошиблась

Окружные судьи с коллегами согласились.

Согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признают суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имели место, независимо от фактического поступления денег. Так сказано в пункте 1 статьи 271 основного фискального документа.

С момента ликвидации кредитора обязательство по оплате прекращается. Отсюда вывод: долг включают в доходы в том периоде, когда кредитор исключен из ЕГРЮЛ. Умозаключение сделано на основании п. 18 ст. 250 и ст. 271 НК РФ, ст. 49, 63 и 419 Гражданского кодекса.

В рассматриваемой ситуации кредиторка сформировалась из-за неоплаты компанией услуг, оказанных ей обществом «А» по договору перевозки грузов, на сумму 42 400 000 руб. Эту сумму следовало включить в состав внереализационных доходов I квартала 2018 года (с учетом даты исключения кредитора из ЕГРЮЛ – 07.03.2018).

Какова официальная позиция?

Итак, задолженность перед ликвидированным бизнес-партнером уже нельзя рассматривать в качестве кредиторки. Ее необходимо списать, включив в доходы.

К выводам, сделанным в нашем вердикте, не раз приходили и минфиновцы. Они отмечали – НК РФ не раскрывает «других оснований», по которым может быть списана кредиторка. По мнению финансистов, ориентироваться тут следует на ст. 415 – 419 Гражданского кодекса. В частности, к таким основаниям относится:

1) прощение долга;

2) прекращение обязательства:

  • невозможностью исполнения;
  • на основании акта госоргана;
  • ликвидацией кредитора – юрлица (если не было переуступки долга).

Кредиторку отражают в доходах на основании выписки из ЕГРЮЛ на дату внесения в этот реестр записи о ликвидации контрагента (см. письма Минфина от 02.04.2021 № 03-03-06/1/24533, от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7837 и от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381).

Идентично настроены фискалы. В письме от 02.06.2011 № ЕД-4-3/8754 подчеркнуто – кредиторка признается на дату внесения ликвидационной записи в ЕГРЮЛ. Если фирма этот момент пропустила, ей нужно исправить ошибку и подать уточненку. ФНС отметила: отсутствие у фирмы права произвольно выбирать период признания таких сумм подтверждено судебкой (постановления ФАС ЗСО от 27.01.2011 № А46-4108/2010, ФАС УО от 25.01.2010 № Ф09-10607/09-СЗ).

Вердикт вписывается в тенденцию

С тех пор сформировался обширный арбитраж в поддержку данной позиции. Кроме нашего вердикта можно привести постановления АС ПО от 14.06.2019 № Ф06-47210/2019, АС УО от 06.06.2017 № Ф09-2437/17 и др.

Правда, изредка встречается и иной подход к проблеме: фирма не обязана включать в доходы задолженность перед ликвидированным кредитором до истечения 3-летнего срока исковой давности. Но таких вердиктов мало, и они довольно старые (постановления ФАС ПО от 02.07.2013 № А65-23563/2012 и ФАС МО от 14.06.2011 № КА-А40/5419-11).

Контрагент не обязан уведомлять должника о своей ликвидации. Поэтому во избежание негативных последствий тому следует интересоваться судьбой кредиторов. ФАС ЗСО отметил: ликвидация юрлица является официальной и открытой процедурой, сведения о которой доступны. То, что у должника таковых не было, не влияет на надлежащее исполнение им своих налоговых обязанностей (Постановление от 30.07.2014 № А70-9565/2013).

Важный нюанс: «почивший» контрагент мог уступить право требования долга. Тогда организация останется должна, только уже другому лицу. В таком случае нет оснований включать кредиторку в доходы на момент ликвидации партнера, конечно, если переуступка долга документально подтверждена (постановления АС ЗСО от 10.05.2017 № А70-6845/2016, АС ПО от 31.08.2016 № Ф06-11915/2016, ФАС УО от 01.10.2013 № Ф09-10080/13). О передаче долга фирмы ее не обязан уведомлять ни прежний, ни новый кредитор (хотя порой они это и делают). Поэтому должнику опять-таки следует самому отследить такой факт и получить копии соответствующих документов.

Другие доводы фирмы суд также отверг

Вернемся к комментируемому вердикту.

Судьи указали, что нахождение компании в стадии ликвидации не является препятствием для ВНП в отношении нее, начисления налогов по результатам ревизии и их дальнейшего взыскания. Из Определения КС РФ от 25.01.2007 № 95-О-О вытекает, что проверки и ответственность за нарушения нужны, чтобы обеспечить исполнение обязанности по уплате налогов. А таковая прекращается с окончательной ликвидацией юрлица.

НК РФ не запрещает проверять отчетные периоды текущего года, в котором принято решение о налоговой ревизии. Данный вывод арбитров согласуется с позицией Минфина (письмо от 26.07.2018 № 03-02-07/1/52519) и ФНС России (см. письмо от 17.04.2019 № ЕД-4-2/7305). Фискалы в своем разъяснении сослались на суды, поддерживающие такой подход.

В итоге арбитры заключили, что инспекторами соблюден порядок проведения проверки, оформления ее результатов и процедуры вынесения решения.

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...