Промежуточные дивиденды: как облагать налогами?

В письме от 07.09.2021 № СД-4-3/12722@ представители налоговой службы ответили на несколько вопросов, связанных с фискальными особенностями при выплате комбинированных (денежно-натуральных) дивидендов.

В чем суть обращения к чиновникам

Организация планирует выплачивать своим акционерам промежуточные дивиденды, причем часть из них – в неденежной форме (акциями АО, единственный акционер которого – указанная организация). Цену одной акции АО для этих целей будут определять с помощью независимой оценки.

Обращено внимание, что причитающаяся каждому акционеру денежная часть будет значительно превышать стоимость передаваемых ему акций АО. Этого вполне достаточно для удержания налога, рассчитанного со всей величины совокупного дивиденда.

Компанию интересуют вопросы определения размера облагаемого дохода, исчисления и удержания налогов при выплате дивидендов в подобной ситуации. А именно:

• правомерно ли определять стоимость акций АО для целей передачи в качестве неденежной части дивидендов, проводя независимую оценку;

• корректировать ли величину натурального дохода из-за изменения рыночной стоимости акций АО на дату их передачи депозитарием (налоговым агентом) акционерам организации и нижестоящим депозитариям – номинальным держателям;

• удерживать ли налоги с натуральных дивидендов при невозможности зачисления акций на лицевые счета акционеров организации и передаче этих ценных бумаг на депозитный счет нотариуса, открытый в реестре упомянутых совладельцев.

ФНС России сообщила следующее.

В каком случае независимой оценке – зеленый свет

Полученные компанией дивиденды признаются внереализационными доходами. Если подобные доходы – в натуральной форме, то их учитывают исходя из цены сделки, принимая во внимание положения статьи 105.3 основного фискального документа. Согласно же пункту 1 этой статьи цены, применяемые в сделках, стороны которых – не взаимозависимые лица, а также доходы по таким сделкам признаются рыночными.

Предположим, что стоимость акции АО для целей передачи в качестве неденежной части дивидендов будет одинаковой для всех акционеров организации (в том числе не являющихся взаимозависимыми лицами по отношению к ней). Тогда, по мнению чиновников, не будет противоречить Налоговому кодексу РФ:

• определение этой стоимости акции с помощью независимой оценки;

• использование полученной величины для исчисления доходов акционеров в виде указанной неденежной части.

Значимое уточнение от Минфина: если дивиденды выплачиваются акциями стороннего эмитента, данные выплаты для целей налогообложения также признаются дивидендами (см. письма от 28.06.2013 № 03-04-05/24892 и от 06.05.2013 № 03-04-06/15676). И еще. Внереализационные доходы в виде натуральных дивидендов признают при методе начисления на дату перехода права собственности на соответствующие ценные бумаги. Об этом сказано в подп. 2.1 п. 4 ст. 271 Кодекса.

Нет корректировке!

Из обращения следует, что в решении общего собрания акционеров будет указан размер:

• совокупного дивиденда, состоящего из денег и акций АО;

• денежной и натуральной частей совокупного дивиденда.

Вторую из частей определят на основе рыночной стоимости передаваемых ценных бумаг, установленной независимым оценщиком. Причем для совладельцев эта стоимость акций АО, равная неденежной части объявленных дивидендов, будет признаваться для целей налогообложения ценой приобретения ценных бумаг. Подход соответствует изложенному в письмах финансового ведомства от 15.08.2013 № 03-03-06/1/33242, от 03.05.2012 № 03-03-06/2/45 и от 31.01.2012 № 03-03-06/2/7.

В перечисленных разъяснениях рассмотрена ситуация, схожая с нашей: ценные бумаги компания получила в качестве причитающихся ей дивидендов. Подчеркнуто, что ценой их приобретения является отраженная в налоговом учете компании стоимость бумаг, равная сумме объявленных дивидендов, определенной общим собранием акционеров при распределении прибыли АО. Умозаключение сделано на основе положений статьи 280 НК РФ.

Цена приобретения важна для правильного определения налоговой базы, например, при последующей реализации этих ценных бумаг.

Таким образом, по убеждению контролеров, размер доходов акционеров компании в виде акций АО определяют в сумме, указанной в решении общего собрания. Эти акции могут быть переданы депозитарием – номинальным держателем в адрес акционера организации или нижестоящего номинального держателя. Размер упомянутого дохода в целях налогообложения не надо корректировать исходя из изменения рыночной стоимости акций АО на дату такой передачи.

Получается, что в дальнейшем величина натуральных дивидендов в любом случае трансформироваться не будет.

Предписания налоговому агенту

А если невозможно зачислить на лицевые счета акционеров организации данные акции, причитающиеся им в качестве неденежной части дивидендов? Тогда эти ценные бумаги могут быть переданы на депозитный счет нотариуса, открытый в реестре упомянутых совладельцев, до востребования ими акций. При этом организация в обычном порядке перечисляет денежную часть дивидендов на банковские счета таких акционеров.

Налоговые агенты должны отправить в бюджет сумму, удержанную из средств, выдаваемых налогоплательщику. Об этом сказано в статье 24 НК РФ. Подобная обязанность отсутствует, только когда последний получил доход в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде ему не производили. В этом случае агент представляет в свою инспекцию необходимую информацию в порядке, оговоренном подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 Кодекса (п. 10 Постановления Пленума ВС РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999).

Стало быть, упомянутый агент обязан:

• исчислить налог, исходя из величины денежной и натуральной частей выплачиваемого дохода;

• удержать эту сумму в полном объеме из денежной составляющей.

Добавим, что налог на прибыль, удержанный при выплате дохода в виде дивидендов, такой агент должен перечислить в бюджет не позднее дня, идущего за датой выплаты. Такое предписание содержит пункт 4 статьи 287 НК РФ.