Налоги при выпуске корпоративных бессрочных облигаций

Письмо Федеральной налоговой службы №СД-4-3/14480@ от 08.09.2020

22.01.2021  

Что такое облигация

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ, облигация – это долговая эмиссионная ценная бумага, которая удостоверяет право ее владельца на получение от эмитента в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Доходом по облигации являются процент, а также дисконт, если есть отрицательная разница между ценой ее приобретения и номиналом.

Как и другие эмиссионные ценные бумаги, эмиссионные облигации размещаются выпусками и имеют равный объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска независимо от времени приобретения облигации. Сейчас облигации чаще всего выпускают в бездокументарной форме, поэтому они существуют в виде записей на лицевых счетах их владельцев или на счетах депо в депозитариях.

Облигации ООО

Право общества с ограниченной ответственностью размещать собственные облигации закреплено в статье 31 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ. Само по себе размещение облигаций включает в себя:

  • совершение сделок по отчуждению облигаций их первым владельцам, в том числе на рынке ценных бумаг;
  • внесение приходных записей по лицевым счетам или счетам депо первых владельцев.

После чего облигации обращаются или на организованном рынке ценных бумаг или вне его, находясь во владении одного и того же физического или юридического лица либо переходя от одного владельца к другому. В процессе обращения процентной облигации ее текущий владелец получает процент (купон) по окончании каждого процентного (купонного) периода. Размер купона определяется решением эмитента о выпуске облигаций. Причем по различным купонным периодам может быть установлен одинаковый или разный размер купона по облигациям (положение Банка России от 19.12.2019 № 706-П).

Облигации как договор займа

Так как облигации считаются долговыми ценными бумагами, их размещение может квалифицироваться как заключение договора займа - если в решении о выпуске облигаций закреплено право их владельца получить в предусмотренный срок номинальную стоимость облигации или иной имущественный эквивалент (п. 4 ст. 807 ГК РФ). Именно такая ситуация рассматривается в комментируемом письме.

Доходы и расходы по номиналу облигации

Правила налогообложения поступлений заемных средств и расходований при возврате займа для целей налогообложения прибыли регулируют статьи 251 и 270 НК РФ. В них сказано следующее:

  • средства, полученные по договорам займа, не учитываются в составе доходов;
  • средства, направленные в погашение таких заимствований, не учитываются в составе расходов.

Отсюда ФНС России делает вывод, что суммы, полученные ООО от размещения бессрочных процентных облигаций с фиксированным купоном, не считаются доходами, а суммы, выплаченные ООО владельцам таких облигаций при их погашении, не считаются расходами.

<пример>

Пример 1

ООО «Символ» выпустило и разместило путем открытой подписки 100 процентных облигаций по номиналу, равному 9000 руб. По истечении срока их обращения «Символ» погасил эти облигации. Данные операции должны быть отражены в учете «Символа» проводками:

Дебет 51 Кредит 66-1

- 900 000 р. (100 шт. х 9000 руб.) – размещены облигации;

Дебет 66-1 Кредит 51

- 900 000 р. – погашены облигации.

<конец примера>

Расход в виде купона

По мнению ФНС России, для целей налогообложения прибыли фиксированный купон по бессрочным процентным облигациям ООО следует:

  • рассматривать проценты по долговым обязательствам;
  • применять к ним правила НК РФ, установленные для договоров займа. 

В таком случае, если срок обращения облигаций приходится более чем на один квартал, то расходы в виде процентов, выплаченных владельцам облигаций, признаются на конец каждого месяца, независимо от фактической даты платежа.

<пример>

Пример 2

ООО «Символ» установило по своим облигациям, выпущенным в июне на полгода в количестве 100 штук, купон в размере 5% от номинала, составляющего 9000 руб. В учете «Символа» начисление процентов будет отражено ежемесячными проводками:

Дебет 91-2 Кредит 66-2

- 45 000 руб. (100 шт. х 9000 руб. х 5%) – начислен купон по облигациям.

<конец примера>

Если же ООО принимает решение отказаться от выплаты купонов, то уже признанные на этот момент в налоговом учете внереализационные расходы следует восстановить в составе внереализационных доходов.

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA
    Бухгалтерия.ru
    Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.