До конца года передача прав на ПО отечественным компаниям не облагается НДС

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-08/76516 от 01.09.2020

17.11.2020  

При получении от японской организации прав на программу отечественная фирма налоговым агентом не признается. Правда, только при определенных условиях. А вот с будущего года ситуация поменяется (письмо Минфина от 01.09.2020 № 03-07-08/76516).

Каков нынешний охват «программной» НДС-льготы

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса НДС облагают операции по реализации товаров, работ или услуг на территории нашей страны.

Местом реализации услуг по предоставлению патентов, лицензий, авторских или иных аналогичных прав (за некоторыми исключениями) является Россия, если приобретатель ведет деятельность на ее территории (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Под данное правило в полной мере подпадает и передача прав на использование программ для ЭВМ отечественной фирме японской организацией.

Однако подпункт 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса освобождает от НДС передачу прав на компьютерные программы, базы данных, изобретения, ноу-хау и т.д. на основании лицензионного договора. А значит, услуги по передаче подобных прав, оказываемые инофирмой российской организации по такому соглашению, НДС у нас не облагаются. Приобретатель в роли налогового агента не выступает, – подчеркнуто в комментируемом разъяснении.

По мнению финансистов, способ получения доступа к ПО для целей этой льготы не важен. Она действует, в том числе, при возмездном предоставлении права пользования программой с помощью удаленного доступа (письма от 14.08.2020 № 03-07-08/71415, от 23.12.2019 № 03-07-08/101179).

И еще. В приведенной норме 149-й статьи Кодекса упомянут лишь лицензионный договор. Но чиновники распространяют ее действие и на сублицензию. А вот всем другим договорам – красный свет (в частности, смешанным, содержащим отдельные элементы лицензионных соглашений). Подробности – в письмах ФНС от 20.02.2017 № СД-4-3/3123@ и финансового ведомства от 01.04.2014 № 03-07-14/14317.

В новый год – с подправленной льготой

Федеральный закон от 31.07.2020 № 265-ФЗ скорректировал подпункт 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса. С 1 января 2021 года от НДС освобождается передача (в том числе через Интернет) прав только на программы и базы данных, включенные в спецреестр. Правила его формирования и ведения утверждены Постановлением Правительства РФ от 16.11.2015 № 1236.

Кроме того, установлен ряд случаев, когда преференция не применяется. Это происходит, например, если передаваемые права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в Интернете и (или) получать доступ к таковой.

В письме от 01.09.2020 № 03-07-08/76516 отмечено: услуги по передаче прав на использование программ, не включенных в реестр, оказываемые после 01.01.2021, будут облагаться НДС в обычном порядке. То есть, если взять рассмотренную в письме ситуацию, то отечественной фирме предстоит удержать у «заморского» контрагента и уплатить в бюджет НДС как налоговому агенту. Причем от применяемой налоговой системы тут ничего не зависит. Таким агентом может выступать и «упрощенец» (п. 1 и 2 ст. 161, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Но есть один нюанс. При оказании инофирмой российским организациям (ИП) услуг в электронной форме, место реализации которых – территория нашей страны, исчислять и уплачивать НДС (в обиходе именуемый «налогом на Google») должен именно этот исполнитель, которому сперва надо встать на учет в РФ (ст. 174.2, п. 4.6 ст. 83 Кодекса, письмо Минфина от 06.11.2018 № 03-07-08/79626). К электронным услугам относят, в том числе, предоставление прав на программы через Интернет, в том числе посредством удаленного доступа к ним (п. 1 ст. 174.2 НК РФ). Стало быть, в подобной ситуации «банковать» предстоит японской организации. Российская компания, получающая права на ПО, налоговым агентом признаваться не будет.

Кстати, ныне предусмотренное НДС-освобождение при передаче прав на изобретения, полезные модели, ноу-хау и т.д. останется. С 2021 года оно «переедет» в новый подпункт 26.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

О «прибыльных» особенностях

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 309 Кодекса доходы от использования в нашем государстве прав на объекты интеллектуальной собственности облагаются налогом на прибыль в России. Но, как известно, нормы международных договоров для фискальных целей в приоритете (п. 1 ст. 7 НК РФ). А в силу пункта 1 статьи 12 Конвенции между правительствами России и Японии от 07.09.2017, доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в РФ, подлежат налогообложению в стране восходящего солнца. Но для этого, как отмечено в письме от 01.09.2020 № 03-07-08/76516, непременно должны выполняться требования статьи 312 Кодекса и статьи 21 «Право на льготы» Конвенции.

Таким образом, инофирме, передающей право на ПО, необходимо представить российскому покупателю подтверждение японского резидентства и засвидетельствовать свое право на доход. Тогда источник выплаты будет освобожден от обязанности удерживать налог (п. 1 ст. 312 НК РФ).

О конкретных документах, по которым определяется фактический получатель дохода, в Кодексе ничего не сказано. Отечественной фирме следует ориентироваться на содержательную часть полученной информации, позволяющую установить данные обстоятельства (письмо Минфина от 27.02.2018 № 03-08-05/12137).

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...