Фактическое право на получение дохода иностранной компании: о чем нужно знать?

Письмо Министерства финансов РФ №03-08-05/61129 от 30.07.2021

12.11.2021  

Минфин России в письме от 30.07.2021 г. № 03-08-05/61129 разъяснил порядок налогообложения доходов от источников в России, выплачиваемых иностранной структуре без образования юрлица.

Налогообложение доходов зависит от того, известно ли источнику выплаты (российской организации) лицо, имеющее фактическое право на доходы.

Лицо, имеющее фактическое право на доходы

Российская организация, выплачивающая доход иностранной компании (нерезиденту РФ), должна оценивать, является ли ее иностранный контрагент фактическим получателем выплачиваемого дохода.

Фактическое право на доход – это право на извлечение экономической выгоды из управления или распоряжения активами (имуществом) третьим лицом (формальным собственником), право на определение экономической судьбы дохода.

Так, фактическое право на доход имеют следующие лица:

  • лицо, которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, либо контроля над организацией, либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом;
  • лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться таким доходом.

Так установлено пунктом 2 статьи 7 Налогового кодекса.

Фактический получатель дохода – иностранная структура

Если фактическим получателем дохода оказывается иностранное лицо, то налоги определяются по правилам международного соглашения страны, резидентом которой является.

То есть пользоваться освобождениями от налога или пониженными налоговыми ставками, предусмотренными международным соглашением, может только та иностранная организация, которая является «фактическим получателем» этого дохода по определению ст. 7 НК РФ.

При применении положений международных договоров РФ иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым заключен международный договор. Этот документ должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Если же у иностранной компании нет фактического права на доход, а источнику выплаты неизвестно лицо, имеющее фактическое право на доходы, то положения международных договоров применить нельзя.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговый агент, выплачивающий доход в виде дивидендов, для применения положений международных договоров РФ и (или) ставок налога, установленных Налоговым кодексом, вправе запросить у иностранной организации, получившей доход, и лица, имеющего фактическое право на доход, следующую информацию:

  • подтверждение, что эта иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов (не претендует на применение положений международных договоров РФ);
  • информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода (с указанием доли и документальным подтверждением порядка прямого участия в этой иностранной организации и косвенного участия в российской организации, распределившей дивиденды, а также государства его налогового резидентства).

Фактический получатель дохода – резидент РФ

Если получатель дохода является налоговым резидентом РФ, то налогообложение производится в соответствии с Налоговом кодексом.

Так, если при выплате дохода иностранному получателю, фактическим правом на который обладает российское физическое лицо, налоговый агент обязан удержать с суммы такой выплаты соответствующую сумму НДФЛ. При этом фактическое право на доходы нужно определять по каждой отдельной выплате дохода в виде дивидендов и (или) к группе выплат дохода в рамках одного договора.

Напомним, налоговыми резидентами являются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...