Налог на прибыль для иностранного экспедитора

Письмо Министерства финансов РФ №03-08-05/104771 от 01.12.2020

06.04.2021  

Что такое экспедиторские услуги

В соответствии с пунктом 1 статьи 801 ГК РФ транспортно-экспедиционными считаются услуги, определенные договором экспедиции и связанные с перевозкой груза. Это может быть:

  • организация экспедитором перевозки груза;
  • услуги по заключению договора перевозки груза;
  • обеспечение отправки и получения груза;
  • иные услуги, связанные с перевозкой груза.

Сторонами договора экспедиции выступают экспедитор и клиент. Договорные отношения между ними регулируют такие нормативные акты, как:

  • Гражданский кодекс РФ;
  • Федеральный закон от 30.06.2003 № 87-ФЗ, посвященный вопросам транспортно-экспедиционной деятельности;
  • Правила, утвержденные постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 № 554.

Кроме того, отношения сторон подчиняются условиям заключенного между ними договора экспедиции, в соответствии с которым экспедитор по поручению клиента и за его счет оказывает или организовывает услуги, связанные с перевозкой груза, а клиент (грузоотправитель или грузополучатель) выплачивает экспедитору вознаграждение за оказание услуг. При этом экспедитор следует указаниям клиента, которые изложены в его поручении, где указываются данные:

  • о характере груза;
  • о его маркировке;
  • о весе и объеме;
  • о количестве грузовых мест.

Любой договор экспедиции является возмездным, так как клиент обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение. Кроме того, клиент возмещает расходы экспедитора, понесенные им в интересах клиента.

Налог на прибыль у экспедитора

Для экспедиторов, работающих на общей системе налогообложения, действует следующее правило:

  • доходы в виде вознаграждения за оказание экспедиторских услуг формируют облагаемую базу у экспедитора при налогообложении прибыли;
  • затраты, понесенные в интересах клиента, при наличии признаков посредничества экспедитора рассматриваются по аналогии с затратами посредника, в связи с чем не учитываются в составе его расходов и не уменьшают облагаемую базу – в силу пункта 9 статьи 270 НК РФ (письмо Минфина РФ от 30.03.2005 № 03-04-11/69);
  • причитающееся возмещение таких затрат при наличии признаков посредничества экспедитора не отражается в составе его доходов – на основании пункта 1 статьи 251 НК РФ (письма Минфина России от 15.11.2019 № 03-07-08/88442, от 24.05.2012 № 03-03-06/1/270).

Налог с вознаграждения экспедитора

В комментируемом письме Минфин России рассмотрел правила налогообложения российским налогом на прибыль вознаграждения, причитающегося иностранному экспедитору. Как вы знаете, в отношении доходов иностранных организаций действуют специальные нормы статей 306 – 310 НК РФ.

Вопрос о том, нужно ли удержать налог с вознаграждения иностранному экспедитору, решается в зависимости от наличия у него представительств, зарегистрированных в России. Если услуги оказаны через такое представительство, то иностранный экспедитор платит налог на прибыль самостоятельно, и у российского клиента обязанностей налогового агента не возникает. Если же у экспедитора нет представительств в России, то, если его доход подпадает под налогообложение, то налог удерживает и платит в бюджет российский клиент как налоговый агент.

Правила для налоговых агентов по прибыли изложены в статье 309 НК РФ. Здесь сказано, что удержать налог клиенту придется, если он оплатил иностранному экспедитору международную перевозку, то есть перевозку груза морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, при которой или пункт отправления, или пункт назначения находится за пределами РФ.

Однако формально экспедиторские услуги не соответствуют понятию международной перевозки. Поэтому удерживать налог на прибыль с вознаграждения иностранному экспедитору без представительства в России нужно, только если его услуги подпадают под определение международной перевозки в соответствии с международным договором с соответствующим государством об избежании двойного налогообложения.

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...