Взносы "вредникам" с частичной занятостью: нужен ли доптариф?

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа №Ф07-288/21 от 21.04.2021

11.10.2021  

Выплаты специалистам, занятым на работах с вредными условиями труда, предприятию следовало облагать взносами на ОПС по дополнительному тарифу в обычном порядке. То, что эти сотрудники были заняты на таких работах частично, значения не имеет (Постановление АС СЗО от 21.04.2021 № Ф07-288/2021).

Доптарифы на ОПС: основное

Статья 428 Налогового кодекса РФ предписывает применять дополнительные тарифы страховых взносов на ОПС к выплатам специалистам, занятым на работах с вредными, опасными и тяжелыми условиями труда. Раньше аналогичное требование содержалось в статье 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, утратившего силу с 1 января 2017-го. Такие сотрудники имеют право на досрочное назначение страховой пенсии.

Виды работ, в отношении которых установлены доптарифы в ПФР, перечислены в ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ. Конкретные размеры экстра-взносов – в той же статье 428 главного фискального документа. Важно, что допвзносы в законодательно закрепленных размерах уплачивают независимо от того, превысила база по страховым взносам предельную величину или нет.

У арбитров единодушия не было

УПФР по результатам выездной проверки за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 оштрафовало компанию на 142 093 руб. Также предприятию предложено в добровольном порядке уплатить недоимку по страховым взносам (710 467 руб.) и пени в размере 34 930 руб. Основанием для наказания послужило, в частности, то, что компания, в нарушение положений ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ, не начисляла страховые взносы по доптарифу на выплаты электрогазосварщикам, занятым на вредных работах, дающих право на льготную пенсию. Не согласившись с решением фонда в этой части, организация обратилась к служителям Фемиды.

Первая инстанция удовлетворила данное заявление по эпизоду доначисления 328 970 руб. недоимки, соответствующих пеней и штрафа. Арбитры посчитали не доказанной ревизорами занятость сотрудников на указанной «вредной» должности свыше 80% рабочего времени. Но апелляция признала вывод коллег ошибочным, подчеркнув – независимо от частичной занятости специалистов на этой должности, предприятие обязано уплачивать допвзносы.

Тогда предприятие подало кассационную жалобу, сославшись на неверное применение апелляцией правовых норм, а также на несоответствие ее суждений фактическим обстоятельствам дела. По убеждению организации, экстра-взносы на выплаты электрогазосварщикам начислению не подлежали, поскольку данные специалисты не были заняты на работах с вредными условиями труда более 80% рабочего времени.

Режим занятости на доптарифы не влияет

Суд округа оставил решение апелляции без изменения, а жалобу предприятия – без удовлетворения.

Законодательство не содержит исключений, ставящих применение дополнительного тарифа взносов в зависимость от продолжительности рабочего времени «вредников» на соответствующих работах.

Важно и то, что взносы по доптарифам предназначены для общей системы формирования пенсий всем «вредникам». На индивидуальные счета конкретных работников эти суммы не попадают, составляя солидарную часть страхового взноса. То есть, целевое назначение доптарифа – обеспечение выплаты досрочных пенсий в государственном масштабе.

Подход соответствует тому, что изложен Верховным Судом РФ в определениях от 01.11.2018 № 310-КГ18-10562 и от 07.09.2018 № 309-КГ18-5069.

Итак, выплаты электрогазосварщикам, занятым на работах, дающих право на досрочную трудовую пенсию, подлежали обложению экстра-взносами в обычном порядке. Значит, предприятие наказали заслуженно.

По мнению кассации, дело рассмотрено апелляционным судом полно и всесторонне, правовые нормы не нарушены.

Подход судей кардинально поменялся

Еще не так давно страхователи с помощью правила о 80 процентах успешно отбивались в судах от допвзносов. Взять хотя бы Постановление АС ЗСО от 27.12.2017 № Ф04-5204/2017. Арбитры исходили из того, что законодатель увязывает обязанность по уплате экстра-взносов с правом работника на досрочное назначение пенсии. Однако периоды занятости на вредных работах менее 80% рабочего времени в страховой стаж для досрочной пенсии не включаются. Значит, допвзносы начислять не нужно.

Схожие выводы можно найти в постановлениях АС СКО от 21.07.2017 № Ф08-4041/2017, АС ВСО от 27.07.2017 № Ф02-3706/2017 и др. Отметим, что последний вердикт одобрили высшие арбитры.

Но в 2018 году ситуация кардинально поменялась. Виной тому знаковое и весомое Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 01.11.2018 № 310-КГ18-10562. Служители Фемиды заключили, что организация обязана уплачивать взносы по доптарифам, даже если сотрудники заняты на вредных работах менее 80% рабочего времени. Чуть позже эта позиция была продублирована в Определении ВС РФ от 21.03.2019 № 301-КГ18-23300, а недавно ее одобрил и Конституционный Суд РФ. Поговорим об Определении от 24.12.2020 № 2890-О подробнее.

ПРФ доначислил компании взносы по доптарифу на выплаты «вредникам» с занятостью менее 80% рабочего времени. Фирма, проиграв спор в судах, обратилась в КС РФ. Но тот счел, что о нарушении конституционных прав заявителя речи быть не может. Ведь исключений в законодательстве нет, поэтому начисление экстра-взносов от занятости специалиста (полной или частичной) не зависит. Обязанность распространяется на всех, у кого трудятся такие сотрудники. Допвзносы создают источник для выплаты пенсий всем «вредникам».

Отметим, что компания оспаривала положения Закона № 212-ФЗ. Но КС РФ в обосновании сослался и на идентичные нормы основного налогового документа.

Итак, апеллировать к правилу 80 процентов больше нет смысла. Суды (в том числе высших инстанций) страховой стаж, дающий право на досрочную пенсию, с начислением допвзносов теперь никак не увязывают.

Что касается чиновников, то они давно настаивают: если на вредных работах сотрудник занят частично, взносы по доптарифу платят, исходя из потраченного на них времени (письма Минфина от 21.03.2017 № 03-15-06/16239, ФНС России от 01.10.2018 № БС-4-11/19048@ и от 04.04.2019 № БС-4-11/6169@).

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...