НДС и вычеты при реализации саженцев плодовых культур

Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-07/25205 от 31.03.2020

14.06.2020  

Для ответа на вопрос о том, применяется ли к тому или иному товару ставка НДС 10 процентов,  следует обращаться не только к действующей редакции НК РФ, но и к актуальным редакциям постановлений правительства, которые содержат перечни продуктов и товаров для детей, облагаемых НДС по этой льготной ставке.

Изменения в списке продуктов

Федеральным законом от 2 августа 2019 г. № 268-ФЗ подпункт 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ дополнен положением, согласно которому при реализации и (или) ввозе на территорию России фруктов и ягод (включая виноград) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов.

Конкретный перечень облагаемых НДС по ставке 10 процентов продуктов и товаров для детей содержит постановление Правительства от 31 декабря 2004 г № 908 (далее – Постановление № 908).

Чтобы продавцы и покупатели могли воспользоваться льготной ставкой НДС по фруктам и ягодам, Правительство РФ, как того требует НК РФ,  приняло постановление от 31 декабря 2019 г. № 1952, которым в Постановление № 908 были внесены несколько конкретных позиций. Напомним, что с момента включения «фруктов и ягод» в НК РФ, бизнес не решался пользоваться новой нормой, поскольку на момент ее вступления в силу требуемого правительственного перечня еще не было. Так что Постановление № 1952 распространило свое действие на правоотношения, возникшие с 1 октября 2019 года.

Таким образом, в перечень кодов товаров, облагаемых НДС в размере 10%, в Постановление № 908 добавлен раздел «Фрукты и ягоды (включая виноград)». Этот раздел включен как в перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции (ОКП), так и в перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

Так, в соответствии с ОКП в этот раздел входят:

Фрукты и ягоды (включая виноград)

01.13.21

Арбузы

из 01.13.29 

Дыни

01.21

Виноград

01.22 

Фрукты тропические и субтропические (кроме бананов, включая плантайны свежие)

01.23

Плоды цитрусовых культур

01.24

Плоды семечковых и косточковых культур

01.25.1

Ягоды и плоды растений вида Vaccinium

01.25.2

Семена плодовых культур

01.25.9

Плоды деревьев и кустарников прочие, не включенные в другие группировки

01.30.10.123

Рассада ягодных культур

01.30.10.130

Культуры плодовые и ягодные, включая черенки и отводки

01.30.10.131

Культуры плодовые семечковые

01.30.10.132

Культуры плодовые косточковые

01.30.10.133

Культуры ягодные

01.30.10.136

Виноград (культура ягодная)

01.30.10.139

Культуры плодовые и ягодные прочие

02.30.40.120

Ягоды дикорастущие

Где искать саженцы

Однако, как показывает практика, вопросы по применению ставки 10% к фруктам и ягодам бывают более конкретные. Так, в комментируемом письме Минфин ответил на вопрос, подпадает ли под льготное налогообложение НДС реализация саженцев плодовых культур.

Минфин констатировал, что с 1 октября 2019 г. при реализации товаров с указанными выше кодами применяется ставка НДС в размере 10%, не уточняя, однако, подпадают ли сюда именно саженцы.

Попробуем продолжить исследование вопроса.

Чтобы ответить на этот вопрос, нужно обратиться к ОКПД 2 - Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008).

Так, 01 Класс «Продукция и услуги сельского хозяйства и охоты» ОКПД 2 включает:

- 01.3 Подкласс «Материалы растительные: растения живые; луковицы, клубнелуковицы и корневища; отводки и черенки; грибницы»;

- 01.30 Группа «Материалы растительные: растения живые; луковицы, клубнелуковицы и корневища; отводки и черенки; грибницы»;

- 01.30.1 Подгруппа «Материалы растительные: растения живые; луковицы, клубнелуковицы и корневища; отводки и черенки; грибницы»;

- 01.30.10 Вид «Материалы растительные: растения живые; луковицы, клубнелуковицы и корневища; отводки и черенки; грибницы»;

- 01.30.10.130 Категория «Культуры плодовые и ягодные, включая черенки и отводки».

Код ОКПД 01.30.10.130, который включен в раздел «Фрукты и ягоды (включая виноград) Постановления № 908, в свою очередь, относится к Разделу A. «Продукция сельского, лесного и рыбного хозяйства» ОКПД 2 и включает следующие подкатегории:

- 01.30.10.131 Культуры плодовые семечковые;

- 01.30.10.132 Культуры плодовые косточковые;

- 01.30.10.133 Культуры ягодные;

- 01.30.10.134 Культуры орехоплодные;

- 01.30.10.135 Культуры цитрусовые;

- 01.30.10.136 Виноград (культура ягодная);

- 01.30.10.139 Культуры плодовые и ягодные прочие.

Нам осталось еще выяснить, что относится к плодовым культурам. Согласно ГОСТ 34231-2017 «Материал посадочный плодовых и ягодных культур. Термины и определения»

(введен 1 января 2019 г.) понятие «плодовое (ягодное) растение» включает многолетние растения, относящиеся к различным ботаническим семействам, родам и видам, дающие съедобные плоды в виде фруктов, ягод и орехов (п. 2.1.7 ГОСТ 34231-2017).
Плодовой (ягодной) культурой является плодовое (ягодное) растение, возделываемое человеком (примечание 2 к разделу 2 ГОСТ 34231-2017).

Также в этом ГОСТе можно найти такое определение черенка плодового (ягодного) растения. Это отрезок побега, корня или листа различной длины и степени вызревания, предназначенный для вегетативного размножения (п. 2.1.22).

Саженцы же, согласно ГОСТ 34231-2017, являются посадочным материалом плодовых культур. Их, как правило, выращивают из сеянца или черенка.

Отводок, который фигурирует в перечне кодов, это тоже материал для посадки плодовых культур. Он представляет собой часть родительского растения, имеющую все его сортовые признаки. Законность его отнесения к льготируемым товарам необходимости нет.

Таким образом, вывод Минфина о том, что реализация саженцев плодовых культур облагается НДС по льготной ставке 10%, можно считать подтвержденным.

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...